農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)中的會(huì)計(jì)核算問題分析

郝靜

（昌圖縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社，遼寧 鐵嶺 112000）

農(nóng)村信用社是幫助廣大農(nóng)民解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資金不足困難的國(guó)家政策性組織，它通過將國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)政策與精神傳遞給廣大農(nóng)民群眾，為農(nóng)民群眾提供資金籌集、結(jié)算、儲(chǔ)蓄與保險(xiǎn)等方面的服務(wù)。目前，一些基層農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂及會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)頻發(fā)等問題，嚴(yán)重制約著農(nóng)村信用社的發(fā)展。因此，為了進(jìn)一步提高農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算水平、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)農(nóng)村信用合作社產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行深刻的剖析，并從制度建設(shè)、內(nèi)控實(shí)施、人才培養(yǎng)等方面予以解決。隨著農(nóng)村金融體制改革的深入和農(nóng)村金融市場(chǎng)的開放，農(nóng)村金融業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)加劇，農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，是適應(yīng)金融環(huán)境變化，優(yōu)化資源配置，提高農(nóng)村信用社核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的現(xiàn)實(shí)需要。

一、農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)核算存在的普遍問題

（一）應(yīng)付儲(chǔ)戶利息核算不科學(xué)。由于農(nóng)村信用社內(nèi)部未對(duì)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性進(jìn)行有效的監(jiān)督，造成個(gè)別基層農(nóng)村信用社未能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制足額計(jì)提儲(chǔ)戶利息，存在人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用入賬時(shí)間等問題，造成農(nóng)村信用社在計(jì)提利息方面存在較大的人為性與隨意性。個(gè)別農(nóng)村信用社甚至直接將實(shí)際發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或在“應(yīng)付利息”科目借方反映，造成負(fù)債科目年底存在較多借方余額，不但使農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，也給上級(jí)農(nóng)村信用社對(duì)該單位做出錯(cuò)誤的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)，甚至是給個(gè)別別有用心的工作人員侵吞農(nóng)村信用社資金提供了可能。

（二）未能計(jì)提足夠的貸款風(fēng)險(xiǎn)基金。個(gè)別農(nóng)村信用社為了粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn)以獲得業(yè)績(jī)上的考核時(shí)，多以少計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的方式達(dá)到降低成本費(fèi)用支出的目的，甚至某基層農(nóng)村信用社直接按照年初貸款余額不足1%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，一來未能充分考慮各個(gè)貸款客戶實(shí)際償債水平，二來間接增加了農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再如，個(gè)別農(nóng)村信用社在收回壞賬貸款本金后，并未直接沖減本金科目，而是將其作為利息記入了當(dāng)期損益,用余額歸還貸款本金。該種做法不僅大大增加了其稅金支出,而且嚴(yán)重違背了農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算的要求,致使不良資產(chǎn)無法盤活,對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。

（三）虛增利潤(rùn)完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，農(nóng)村信用社可以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定，對(duì)應(yīng)收未收的利息進(jìn)行計(jì)提，作為利息收入增加當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。而個(gè)別農(nóng)村信用社在實(shí)際工作中，在貸款到期無法正常收回本息條件下,依舊以該部分的貸款應(yīng)收未收利息作為盈利進(jìn)行核算,造成虛假收入現(xiàn)象,不僅影響到農(nóng)村信用社的收益質(zhì)量,而且需要為此額外支付稅款,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)加重。

二、解決農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

（一）制定科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)管理制度。農(nóng)村信用社在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)收入，對(duì)投資貸款的利息準(zhǔn)確地予以確認(rèn)，確認(rèn)時(shí)還應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，避免虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。當(dāng)某貸款利息無法被信用社控制或預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)收入無法估計(jì)時(shí)，則不可確認(rèn)，應(yīng)將其作為表外事項(xiàng)予以披露與備查，避免多計(jì)提利息收入而降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。此外，在負(fù)債方面，農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則定期預(yù)計(jì)、計(jì)提應(yīng)付的利息，并且利息額應(yīng)以中央銀行公布的儲(chǔ)蓄相關(guān)利率計(jì)算。同時(shí),還需要對(duì)明細(xì)賬戶進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置,并分別依據(jù)利率檔次、存款種類、保值貼補(bǔ)息等明細(xì)賬予以核算,并進(jìn)行逐筆、逐項(xiàng)計(jì)提,真正做到有賬可查,以確保足額計(jì)提應(yīng)付利息。

（二）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部監(jiān)督。農(nóng)村信用社應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督，尤其是會(huì)計(jì)核算在真實(shí)性、及時(shí)性方面進(jìn)行有效的監(jiān)控，并促使內(nèi)部控制制度得以實(shí)施。因此，農(nóng)村信用社應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)審人員專業(yè)技能水平與職業(yè)道德水平，定期為內(nèi)審人員就柜臺(tái)操作流程、金融風(fēng)險(xiǎn)防范、會(huì)計(jì)核算規(guī)范性等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員查找會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的效率，降低農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全農(nóng)村信息社內(nèi)部控制體系。建立及完善內(nèi)控體系,是保證農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效,并確保其信貸資產(chǎn)安全及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范的有效方法。所以,只有完善內(nèi)控機(jī)制,并對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、管控，方能確保內(nèi)部財(cái)務(wù)管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系，通過在業(yè)務(wù)復(fù)核、審批授權(quán)、不相容崗位分離方面制定制度，以引導(dǎo)農(nóng)村信用社全體職工及各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照流程辦事，不斷提高會(huì)計(jì)核算的水平與準(zhǔn)確性。同時(shí)，對(duì)于在內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)及財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題應(yīng)加大處罰力度，對(duì)相關(guān)責(zé)任人追究責(zé)任。

（四）不斷提高農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)。提高農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算水平的重要手段就是提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平，并從招聘門檻入手，多以具有金融機(jī)構(gòu)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及會(huì)計(jì)專業(yè)的人才入手，為財(cái)務(wù)管理培養(yǎng)后備力量。同時(shí)，為了鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員為信用社建言獻(xiàn)策，應(yīng)在內(nèi)部制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，并在晉升、待遇 等方面為財(cái)務(wù)人員提供良好的環(huán)境。定期對(duì)財(cái)務(wù)人員就業(yè)務(wù)流程、職業(yè)道德等方面進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，使其樹立正確的財(cái)務(wù)管理觀念，不斷提高會(huì)計(jì)核算的水平。首先，農(nóng)村信用社應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)章制度作為準(zhǔn)繩，通過制定內(nèi)部管理制度強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督與規(guī)范，降低內(nèi)部工作人員提供虛假會(huì)計(jì)記錄的概率。為審計(jì)監(jiān)督配備一定數(shù)量且具備專業(yè)技能的人才，對(duì)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全方位的監(jiān)督。其次是落實(shí)管理責(zé)任，明確各級(jí)管理人員的職責(zé)權(quán)限，針對(duì)各崗位的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的制約措施。最后是完善激勵(lì)約束機(jī)制，挖掘每一個(gè)管理人員的潛能，對(duì)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員予以表彰和鼓勵(lì)，對(duì)違規(guī)操作者要堅(jiān)決予以處罰，最終確保財(cái)務(wù)制度的順利執(zhí)行。

（五）轉(zhuǎn)變農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理方式。農(nóng)村信用社應(yīng)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，變傳統(tǒng)簡(jiǎn)單核算型會(huì)計(jì)為管理型會(huì)計(jì)。一是農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)流程從盈利能力、資金周轉(zhuǎn)等方面制定預(yù)算指標(biāo)，以此作為控制本單位資金流動(dòng)的依據(jù)。二是農(nóng)村信用社應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)管理、人力資源管理、招標(biāo)采購(gòu)等工作，通過成本費(fèi)用控制強(qiáng)化對(duì)支付的監(jiān)管，避免資金浪費(fèi)，不斷提高資金使用效率。三是建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析機(jī)制，通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率的計(jì)算，及時(shí)向管理層提供財(cái)務(wù)預(yù)警分析結(jié)果，不斷提升農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。四是建立科學(xué)、可行的財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，對(duì)于在資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、內(nèi)控執(zhí)行等方面表現(xiàn)突出的部門及職工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，提高廣大職工參與財(cái)務(wù)管理的積極性，為管理層決策提供更多及時(shí)、可行的建議與意見。五是管理信息系統(tǒng)建設(shè)。將會(huì)計(jì)核算體系和管理決策數(shù)據(jù)信息庫(kù)有效對(duì)接，構(gòu)建集戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)管理于一體的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化、科學(xué)化。

三、結(jié)束語

目前，農(nóng)村信用社在經(jīng)營(yíng)過程中難免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算問題，建議管理層應(yīng)通過制度完善、人才培養(yǎng)、機(jī)制建立等方面，不斷提高會(huì)計(jì)核算水平，降低會(huì)計(jì)差錯(cuò)概率，推動(dòng)農(nóng)村信用社發(fā)展，為廣大農(nóng)民群眾從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)保駕護(hù)航。