談行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

劉杰

（大慶市第四中學，黑龍江 大慶 163711）

一、引言

行政事業單位字面理解就是行政單位和事業單位的統稱，具有行政管理職能的社會組織。以增進社會福利，在文化、教育、科學、衛生等方面滿足社會需要，其運營資金來源于財政撥款，具有非償還性。特點是以提供各種社會服務為直接目的，具有非營利性。我國的公立學校就是最典型的行政事業單位。在當前環境下，為全面提升行政事業單位運營管理水平和風險防范能力，促進其可持續發展，研究行政事業單位內部控制存在的問題和對策是非常有必要的。

隨著我國行政事業單位內部控制的重要作用受到關注，2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）。該《規范》分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則，共6章65條，自2014年1月1日起施行。其主要目的就是規范行政事業單位內部控制，加強廉政反腐風險防控機制的建設。

二、我國行政事業單位財務內控制度的現狀和存在的問題

（一）整體的內控意識較薄弱

隨著《規范》的施行，我們看到行政事業單位在內部控制方面逐漸形成一個較為完整的規范體系。但在實際的管理過程中，部分行政事業單位領導對單位自身的公共職能很重視，但是對單位的內部控制工作未給予足夠重視，未將行政事業單位內部控制制度納入到實際的管理手段當中，致使行政事業單位的內控環節形同虛設。同時基層員工也沒有意識到一個單位要想迅速提升，不是凸顯某個部門或者是某個人的才能，而是整體都要求提升，就相當于木桶理論一樣，只有補齊短板，才能在行業中更具有競爭力。財務內控制度對于行政事業單位整體發展具有不可或缺的意義，不明確內控制度對于國民經濟發展的重要意義，就會導致行政事業單位的內部控制工作收效甚微。

（二）組織結構失調

行政事業單位的內部控制工作與單位各部門的協調發展有著十分密切的聯系。要實現行政事業單位的內部控制工作的合理化管理，必須確保單位各部門之間的協調溝通和聯動機制。要求各部門在機構框架之間與財務內控制度形成良好的協調關系，實現彼此互助、信息共融，有效溝通以保障內控工作的效率與效果。行政事業單位內部控制工作在制定與實施過程當中往往會遭受來自各方的阻力，這種阻力主要體現在崗位職責不清，部門之間有職責的重疊或職責缺失的情況。職責重疊的表現就是大家都在管，但又都管不好，出現事情互相推諉。職責缺失導致形成“三不管”地帶，對于有些事情長期無人管理。

（三）預算編制走形式

在實際工作中，有些行政事業單位的預算流于形式，在編制預算時，沒有及時與單位內部其他部門進行有效的溝通，導致編制預算的數據無法指導下一年度的實際工作，同時由于單位內控環節的疏漏，一些單位在預算編制時，無法做到“量入為出、量力而行”，導致預算不全面，甚至有漏編重編的現象，在實際業務發生時無法參考預算編制，導致業務支出有很大的隨意性，變更項目等情況時有發生。

（四）資產管理有漏洞

在此，主要針對行政事業單位的固定資產管理進行簡要分析。首先，行政事業單位資產的來源大多是通過政府采購方式，采購程序相對復雜，一些單位在實際采購過程中，采取化整為零的方式分解采購規模，來規避政府采購，從而導致資產取得的第一手資料失真。在固定資產管理過程中，個別單位有一人身兼數職的情況，導致資產管理混亂，賬目不清，賬實不符。在資產使用過程中，由于資產登記不健全，使用狀況不明確，隨著人員的不斷變動，移交、監交不規范，導致資產流失的現象時有發生。而且，一些行政事業單位對固定資產盤點不及時，索賠制度不健全，資產損毀、盤虧后，無法查明原因，追究責任。甚至個別行政事業單位在固定資產處置時，未履行審批手續，存在隨意出售、轉讓，隨意核銷擅自報廢、處置固定資產現象。

（五）監督機制失衡

內部控制是全員、全過程的系統工程，而不僅僅是會計工程。目前行政事業單位大多將內控監督這項工作交由會計部門或者紀檢監察、審計部門負責。這種監督機制導致這些職能部門既是職能部門，又是監督部門，極大地破壞了內部審計人員應有的獨立性，降低其職能有效性。行政事業單位的內控工作不是為了監督單位領導的，其目的是通過行之有效的監督，來降低單位負責人承擔責任的風險。更有甚者，有些行政事業單位用經驗代替內控監督，重大事項的決策和執行有一定的隨意性，更使內控監督工作難上加難。

（六）評價體系缺失

在實際工作中，大多數行政事業單位沒有建立內控評價體系，讓內部控制評價和監督就成了無源之水，無本之木，內控效果更是無從談起。大多行政事業單位沒有提高風險認識水平，對風險評估存在認識誤區。導致不能夠采用科學的評估方法來有效評估風險，預警風險、識別風險、防范風險以及分析風險等方面的經驗幾乎為零。

三、行政事業單位內控制度存在問題的解決對策

（一）強調內控意識及全員參與

塑造良好的內部控制管理文化，大力培育積極的內控氛圍，將內部控制管理意識轉化為全體員工的共同認識和自覺行動，是行政事業單位文化建設的一項主要內容。組織全體員工培訓，進行這種精細化內控管理的學習，提高全員內控素質，建立全員內控，人人有責的管理機制，讓每一個人都深生責任心，內控工作都與我們息息相關，行政事業單位必須加強內部自身管理，制定一套嚴格的制度和有效的控制，抑制乃至消除腐敗現象，保證財政收支真實、合法，維護資產管理安全完整，防止損失、濫用和毀壞等不良行為的發生。

（二）完善內控組織機制及溝通機制

《規范》的施行，為行政事業單位的財務內控制度建設提供了重要理論依據，行政事業單位組織機構的設置不合理,嚴重影響了事業單位內部控制制度的實施。科學的內控機構設置，可以使員工之間相互制約，相互牽制，能有效防范舞弊，調動全員的積極性，讓員工參與到單位內控中來，發揮每一個環節的主觀能動性，傳遞正能量，使每一個環節從被動內控到自發內控，從而使職能部門相互配合，提高行政事業單位的內控制度管理質量。當這種牽制和制約形成良性循環時，單位的內控管理就提升了一個新的層級。

（三）完善預算編制方法

新政府會計制度的實施，統一會計核算方法，指明雙分錄歸屬。對行政事業單位的財務人員的業務水平提出了更高的要求，即同一會計核算系統中實現財務會計和預算會計雙重功能。積極貫徹執行各項預算制度，完善預算編制方法，制定適合本單位的行之有效預算和內控體系，是行政事業單位的領導者的首要任務。預算的編制要科學合理，內容完整，細化預算項目，提高預算數據的準確性，堅持“有保有壓、收支平衡”的原則，工作中，人人以預算編制為準繩， 厲行節約，不鋪張浪費，杜絕各種違紀違法行為，力爭使單位的運行做到有序化、系統化、條理化、流水化，嚴禁超預算行為的發生。

（四）加強資產管理

建立健全行政事業單位資產管理制度。嚴格執行固定資產購建、保管、使用、維護和盤存等制度。對一些容易發生的管理漏洞，以制度的形式來規范和約束管理中的漏洞。劃清權限，分清責任，把資產管理作為一項重要內容，列入本單位工作目標。強化內控制度在資產管理的重要性，讓內控制度發揮應有的作用。在重要崗位的人員變動時必須進行固定資產的盤點，盤點時要有相關的負責人在場，以加強資產的監管。同時加大固定資產的盤點力度，以確保及時發現問題，解決問題，對盤點時出現的盤盈盤虧等現象要及時查明原因，視不同情況分別處理。發揮內控管理制度的重要作用，讓員工自覺服從監督，排除干擾，保障行政事業單位的資產完整，信息真實可靠。建立和完善固定資產的出入庫制度，建立固定資產管理卡片，做到一物一號一卡，一一對應，人人管理，人人有責。

（五）強化內控的監督機制

強有力的監督機制是行政事業單位有效實施內部控制的重要保障。內控制度的制定，是為了更好地執行，要讓其發揮作用，達到預期效果，監督機構起到了不可替代的作用。充分發揮內控監督部門的職能作用，使行政事業單位的內控工作落到實處，防止“自己監督自己”，的現象發生，有效規避風險，作為內控的監督部門，獨立實施監督職能，有效監督不越位，有力監督不相互勾結，防止內控不相容職務互相串通，為行政事業單位內控工作保駕護航。

（六）建立評價體系

由于行政事業單位特有的特質，區別于其他行業，我們的內控評價體系還僅僅停留在單位內部層面，甚至于系統內部都沒有一套較為完善的評價體系和評價標準。比如典型的公立學校而言，資金來源于財政撥款，如何有效的評價財政收支，評價內控的實施情況，各個單位不盡相同。對行政事業單位內部控制執行是否有效的檢驗標準是內部控制評價指標體系，如何建立健全一套行之有效的行政事業單位內部控制評價體系，應該執行哪些評價程序；遵循什么樣的評價標準；什么樣的評價形式是對的檢驗，對內部控制進行評價，是否建立內部控制的評價準則；什么情況下承擔什么責任，這些都是需要謹慎解決的問題。

四、結論

隨著我國經濟的不斷向好發展，我們要砥礪前行，不忘初心，重視每一個問題和有待完善的方面，腳踏實地去改善這些問題，完善行政事業單位內控制度的同時，要加強行政事業單位外部監督力度，讓內控工作落到實處。行政事業單位的快速發展是我國綜合發展的重要組成部分，成熟與完善的行政事業單位內控制度對于我國經濟整體發展具有重要意義。在新的征程上，我們要履職盡責，不斷地提升我國行政事業單位內部控制的效率和效果，為社會更好發展做出更大貢獻。