旅游行業增值稅差額征稅操作實務

陸潔

（東莞小雅旅行社有限公司，廣東 東莞 523000）

一、旅行社“營改增”差額征稅政策出臺背景

2012年1月上海市對部分行業試行營業稅改征增值稅，2016年5月全國開始持續推進營改增，逐漸擴大到國民經濟中多個行業。旅游業有著自身的業務特點，涉及到衣、食、住、行的方方面面，支出形式各異，由于有些下游接待企業還未實行營改增，旅游的六大費用很難取得增值稅專票。如果旅游行業只能抵扣專票，企業的稅負必然加重。為了營改增前后國家政策的順利銜接，不增加旅游企業的稅收負擔，國家把旅游行業列入增值稅差額征稅的范圍。

二、旅行社增值稅差額征稅政策詳解

營改增后旅游行業納稅人無論一般納稅人還是小規模納稅人均適用差額扣除的政策規定，該規定是非強制的，旅游行業納稅人可以根據自己的業務特點自愿選擇是否實行差額征收。

旅游服務一般納稅人或小規模納稅人如選擇差額征收，在納稅時均可扣除政策規定的旅游外出6項費用計算銷售額，并且對外只能開出普票收款。如未選擇差額扣除征收方法，則可按收取的全額計算銷項稅金或應納增值稅額。

三、“營改增”后旅游業所面臨的挑戰

（一）流轉稅名義稅率上升

以一般納稅人為例，名義稅率由營業稅的5%提高到增值稅的6%，且營業稅是價內稅，還可以進入營業稅金及附加抵減企業所得稅，而增值是價外稅，不能抵減企業所得稅。如果旅行社不實行增值稅差額抵扣政策，名義稅率明顯會提高。通過以上分析，可以看出旅行社增值稅率變化較復雜。

（二）進項增值稅專票很難取得

增值稅的普通計稅是由含稅銷售額計算出不含稅的銷售額，進而計算出銷項稅額，再抵扣增值稅進項專票后交稅。實際經濟生活中，外出旅游的吃住行及門票、游樂等成本費用，約占成本的50-60%比例，由于下游接待企業無法開出專用發票給予抵扣，企業稅負不減反增。

（三）稅務和賬務處理的難度加大

營改增后，征收增值稅的產業和行業增多，每個行業的稅率有所差別，專票抵扣有3%、6%、9%、13%等不同稅率，大大增加了企業稅務和賬務處理的難度。旅游行業的差額征稅也分一般納稅人和小規模納稅人，按6%或3%的稅率抵扣銷售額。

四、“營改增”差額征稅對旅游業的積極作用

旅行社行業除了物資（服裝、用品）、保險費、辦公室租金、水電費可以取得少量專票，外出的活動費用很少有專票，且旅游的六大費用占成本支出的70%-80%以上，如果不實行差額征稅，旅行社幾乎要按6%的原稅率來交稅。國家考慮行業實際情況給予稅收優惠政策，旅行社抵減六大費用的普票后，稅負率達到3.2-3.5%左右，基本上符合國家稅率設計原則。預計年銷售收入達到幾千萬以上的旅游企業，財務管理好并有效應用差額征稅政策，可節稅70-100萬元左右。

五、實際應用“營改增”差額征稅需要關注以下4點：

（一）加強供應商的合同和發票管理

選擇旅游過程中的服裝、物料、門票、餐廳、住宿等長期供應商，集中化管理，月結并開具專用發票或普通發票。在租金、水電、維修、辦公用品等合同中明確要求對方提供增值稅專票。

（二）規范增值稅發票的管理

營改增后旅游業稅收負擔的高低，取決于實際支出時能否取得增值稅專票和六大費用的增值稅普票。因此，旅行社應根據自身的業務特點，盡量取得規范的成本和費用發票，才能降低企業所承擔的稅負。

（三）審驗增值稅發票并做好統計工作

旅游六大費用要取得稅務監制的普票發票，如果對方開的是增值稅專票，須做認證再做進項稅額轉出，不能抵扣進項。符合要求的發票是抵扣的基礎，發票查重查偽，并審核開票項目符合規定后，方能抵扣。

如以下正規發票：火車票、飛機票或航空公司開具的發票，租車費發票、門票、其他接團企業的發票等。

（四）按稅局的要求如期進行網上申報

抵扣的普票要做好登記，把開票方、開票方稅號、開票稅目、金額、日期等錄入當月的抵扣清單，并作為增值稅附表三的附件。平時企業要做好發票和清單保存工作，以備稅務稽查。如果當月可抵扣的六大普票金額較多，可以選擇當月實際抵扣額小于可抵扣額，留抵以后月份的增值稅銷項。

六、“營改增”后旅行社財務如何規范管理

（一）組織學習旅行社的財稅政策、會計和核算制度

每個行業的財稅政策和會計制度，會有一些區別，如建筑工程企業的工程結算和工程施工科目，就是這個行業特有的。旅游產業是一個產業群，由景區、旅館、餐飲、交通業等各種產業組成，具有多樣性和分散性。所以財務必須深入了解行業知識，不斷完善企業財務會計制度中存在的問題，促使會計核算朝著更為完善的方向發展。

（二）培訓財務人員，并形成學習常態化

營改增后企業稅收申報、成本核算、會計核算有較大的變化，企業的會計制度和核算流程也必須隨之改變。財務人員要緊跟國家政策，及時學習各項政策規定，提高自己的專業知識和分析能力。同時公司需要制定自己的培訓計劃，定期培訓財務人員，特別是剛畢業及新進公司的會計人員。只有財務部理解國家政策和財會知識，并能靈活運用，營改增后企業的財務和稅務工作才能管理得好。

（三）財務應有稅務籌劃的意識，合理合法為企業節稅

企業只有提高管理水平才能降低稅負。營改增后旅游行業稅種、稅率、申報納稅都有很大變化，企業財務處理、發票管理、成本報銷也要隨之調整。所以，企業內部只有加強業務流程管理和財務管理，財務查實成本費用發票的真偽、專票及時取得和認證、普票做好抵扣清單等，做好企業的納稅核算和申報等工作，減少稅務成本，企業稅負率可以降到合理水平。

（四）提高財務人員管理能力

營改增后企業的稅額、成本、會計核算出現了較大變化，對企業的財務管理能力提出了更高的要求。財務人員要深入了解和學習相關政策和法規，以本企業業務為基礎，分析此次稅制改革所帶來的影響，有針對性地提出各種應對辦法，同時做好企業管理工作，提升企業的經營效率和效益。

（五）加強與企業內部和外部的溝通

加強與供應商的溝通，盡可能開具增值稅發票；及時和上級稅務機關溝通，及時改正稅務上可能存在的瑕疵，避免不必要的納稅風險；加強與業務部門的溝通，業務人員也需要學習營改增政策，只有公司員工有一定的稅收知識，在生產經營的各個環節才能更順利的正規經營。旅游企業必須提高每個員工的納稅意識，完善企業的內稅納稅流程，加強對企業經營活動的監督和控制。

七、結束語

目前我國經濟正向多元化發展，經濟的發展促進了旅游業的快速發展。營改增是國家稅制改革的必然方向，作為生活服務業的旅游業，只有順應時代發展，采取積極措施，應對國家營改增稅收改革，同時努力提升內部經營水平，以提高企業的綜合效益。經濟在進步，我們的上層建筑也必然要上一個臺階，我們財務人員只有與時俱進，加強財稅政策和專業知識的學習，并提高財管能力，才能成為企業管理的中堅力量。