材料成本差異會計核算需要注意的問題

文/雷滿香，中國航發南方工業有限公司

航空事業的發展，增加了對發動機以及其他零部件的需求。航空發動機研發制造企業經營，若想不斷增加經濟效益，實現持續發展，必須要不斷加大成本控制，提高財務管理效率。現結合材料成本核算實踐，分析如何加強成本核算質量和效率的把控，做如下論述。

1 材料成本差異分析

一般來說，材料成本差異是生產企業采用計劃成本，進行會計核算的計劃成本和實際生產成本的差額。材料成本差異會計核算，具體涉及到材料采購和發出環節，只有精準計算成本差異，才能夠保證生產成本以及銷售成本等的計算準確性。某企業為中小航空發動機零部件的研發制造企業。生產的產品覆蓋活塞、渦槳、渦軸、渦扇以及輔助動力裝置等，不同的產品，由于生產計劃成本和實際成本受到諸多因素的影響，極易產生差額，增加了會計核算的難度。因此分析如何做好材料成本差異會計核算的把控，有著重要意義。

2 材料成本差異會計核算需要注意的問題

2.1 材料購入環節

按照會計準則，入庫材料產生的材料成本差異，若材料實際成本高于生產計劃成本，借記本科目，貸記“材料采購”科目。若生產成本低于計劃成本，則相反記錄。具體分析如下：1）基于賬戶的經濟內容層面來說，材料成本差異屬于資產類賬戶，其和原材料賬戶和包裝物賬戶等，在經濟性質方向方面具有一致性。若增加材料成本差異科目，也就是說增加了材料成本，證明材料支出過高，即費用超支。若減少此科目，則證明材料成本花費較低，節約了材料費用。2）基于賬戶用途以及結構分析。材料成本差異屬于調整賬戶，而原材料賬戶和包裝物賬戶等，都為被調整賬戶，也就是通過利用材料成本差異賬戶，把原材料賬戶和包裝物賬戶等的計劃成本，按照會計準則，調整為實際成本。因此，兩類賬戶之間便構成了調整和被調整的關系。例如，原材料賬戶中，如果材料成本差異賬戶的所剩余額，其和原材料賬戶之間的方向相同，那么材料成本差異賬戶具有附加賬戶功能，采取的調整方式和附加賬戶一致。當余額方向不同時，那么此時材料成本差異賬戶則發揮抵減賬戶的功能，采取和抵減賬戶一致的調整方式。具體來說，若采購的材料，實際花費成本高于計劃成本，那么材料費用超支，會增加材料成本差異，那么材料成本差異賬戶，發揮著附加調整作用。

2.2 材料發出環節

一般來說，會計期末，依據發出材料匯總表進行計算和分配，結轉當期生產領用材料的實際花費成本。在進行賬務處理時，按照以下流程進行：1）依據出發的材料，其計劃成本，進行借記編制，借記科目為相關成本費用；貸記科目為原材料科目的會計分錄。2）按照發出材料所對應的材料成本差異，進行借貸編制。借記科目為相關成本費用，若為超支使用籃字記錄；節約使用紅字記錄。貸記科目為材料成本差異，若為超支使用籃字記錄；節約使用紅字記錄。在進行處理時，是對計劃成本進行調整，使其成為實際成本。需要注意的是，本期發出材料相對應的成本差異，利用計劃成本*材料成本差異率計算。在進行差異率計算時，要嚴格按照現行的會計制度，通過月初材料成本差異率進行計算，或者按照本月材料成本差異率進行計算。其中，月初成本差異率的計算，利用月初結存材料成本差異除以計劃成本。在進行本月材料成本差異率時，按照（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）除以（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）。

3 材料成本差異會計核算策略

3.1 嚴格實施材料收發制度

在具體實踐中，為保證會計核算的準確性，要嚴格實施材料收發制度，對所有材料的進入以及發出，都必須要經過倉庫驗收。根據出入庫手續，結合實際情況，進行材料收發憑證的填寫。需與愛注意的是，材料收發工作人員蓋章有效，材料核算記錄必須要依據原始憑證。構建完善的材料稽核制度，并且配置專門的工作人員，負責材料稽核工作。除此之外，要構建材料定期清查制度，在日常工作中，定期做好盤點工作。

3.2 財務處理合理化

基于會計核算體系，強化財務處理，保證財務處理的合理性。企業必須要做好材料成本的嚴格把控，進而提升產品的市場地位。隨著航空事業的發展，對航空產品的質量要求更高，市場競爭日益激烈，對于生產企業而言，必須要不斷提高自身的財務管理水平，提升材料成本控制能力，進而保障企業效益。

3.3 做好計劃成本和實際成本差異的把控

從當前企業財務管理實際來說，主要是利用ERP系統，在進行會計核算時，常見部分材料的計劃價格偏離實際價格情況，而且二者差異比較大。這需要采取有效的差異縮小措施，使計劃成本更接近實際成本。從問題產生的原因來說，具體如下：1）ERP上線過程，出現計劃價格偏離實際的情況，主要是因為制定計劃者未能充分考慮系統自身的性能，以及企業業務的具體實際，對實際操作業務的了解程度不夠，不具有實際操作性。2）計劃較為詳細，有著較強的關聯度。因為計劃的關聯性過強，使得計劃發生改變后，后續計劃無法繼續實施。基于差異產生的原因來說，要結合業務實際和軟件特點，制定合理的計劃成本。在制定計劃成本時，必須要做好深度分析，確保計劃的合理性。除此之外，要結合業務實際，分析影響實際成本變化的因素，在制定計劃成本時，做好嚴格的把控，避免二者差異過大。

4 結束語

綜上所述，材料成本差異會計核算的進行，要從材料購入和發出兩個環節入手，結合實際情況，進行具體分析，采取調整方法。通過嚴格實施材料收發制度；財務處理合理化；做好計劃成本和實際成本差異的把控等措施，做好嚴格的把控。