建安企業混合銷售行為納稅籌劃研究

文/曹紅霞，西安迪曼幕墻門窗有限公司

“營改增”是指原有繳納營業稅的應稅項目變更為繳納增值稅，傳統的營業稅屬于價內稅的一種，即稅由賣方負擔，稅務計量的基礎是企業全部價款與價外費用。營改增實施后，增值稅是一種價外稅，即稅由買方負擔，作為賣方的企業只需要繳納產品、服務增值部分對應的稅負。建安企業依法納稅是企業應盡的社會責任。而現階段我國針對建筑安裝行業的增值稅尚未形成系統的管理體系?；诖耍ò财髽I更要結合自身具體情況，在法律允許范圍內合理籌劃混合銷售行為納稅計劃，以有效減輕稅負，最大限度地提高企業經濟效益。

1 混合銷售行為常見納稅籌劃方式

混合銷售是一種較為復雜的業務行為，企業往往難以合理籌劃混合銷售行為納稅計劃。在實際經營中，混合銷售、兼營行為二者具有很多相似的地方，易產生混淆。兼營行為與混合銷售都會發生貨物出售、提供增值稅應稅勞務這兩類行為，但是兼營行為購買貨物與接收應稅勞務不是同一方，而混合銷售是同一方。同時兼營行為與混合銷售的納稅處理也明顯不同。當前常見的混合銷售行為納稅籌劃主要由以下幾種：第一，拆分業務分別計稅。第二，根據行業特點，獲得資質，分開核算。第三，依照稅務管理特征，分開核算，適當申報建筑勞務。采用不同的混合銷售行為納稅籌劃方案對于建安企業的納稅影響也存在差異。

雖然財務會計與管理會計的結合已成為必然，但是這個結合是一個漫長的過程，需要依靠健全的工作機制。對此，要想促進財務會計與管理會計的有效融合，企業應當結合實際，構建完善的工作機制，為財務會計與管理會計的結合提供支持。首先，立足財務會計與管理會計之間的聯系與區別，健全管理制度，對財務會計與管理進行有效的管理；其次，落實責任制，明確財務會計人員的職責和權利，確保相關工作有序開展；再者，要落實監督機制，地財務會計與管理會計工作進行全面的監督，確保企業資源能夠高效利用，保證財務會計信息真實、可靠。

2 混合銷售行為納稅籌劃案例分析

以建安企業銷售門窗并開展安裝業務這一典型的混合銷售行為為例，分析建安企業混合銷售行為納稅籌劃。對于購買門窗的消費者來說通常不具備安裝技術，如果企業不提供安裝務消費者就無法使用。而目前我國稅法規定企業常規產品銷售應該依照16%稅率納稅，門窗安裝業務本質上屬于建筑服務業，原本可依據10%稅率納稅，因此，企業可以通過納稅籌劃降低總體稅率，減輕稅負。

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例：建安企業H銷售自有品牌門窗，2017年10月，銷售門窗60套，總計銷售收入為150萬元(不包括稅)，其中門窗銷售總計100萬元，配套提供的安裝服務收入50萬元。當前我國稅法規定普通產品銷售按照16%稅率征稅，建安企業H應納稅收入為150萬元，因此企業的增值稅銷項稅額為24萬元。下面就來分析下該企業此項混合銷售行為的納稅籌劃方案。

2.1 拆分業務

企業與稅務部門對某個經濟活動進行確定的主要依據是合同。因此，企業可以在拆分業務的基礎上采取價格傾斜戰略。在簽訂合同的過程中，在法律允許范圍內將總收入合理的分配與門窗的銷售和安全這兩項業務上，可以有效降低企業稅負。如建安企業H將門窗銷售價款控制在90萬元，安裝業務收入控制在60萬元。則門窗銷售的增值稅銷項稅額為90*16%=14.4萬元；安裝業務收入的增值稅銷項稅額為60*10%=6萬元，總計20.4萬元；相較于原案例增值稅稅項節稅3.6萬元。

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2.2 價格戰略傾斜

混合銷售與兼營行為的相似點是二者均提及納稅人在某一項經濟業務同時進行產品銷售、提供服務這兩種業務。但二者的納稅方式明顯不同，而且二者的銷售、服務兩項業務的發生時間點也有所不同，混合銷售行為中銷售、服務兩項業務同時發生，而兼營行為中，兩項業務并非發生于同一個經濟活動，且收取的款項要進行單獨地財務核算。因此，通過拆分業務以轉換稅目可以降低稅率，減輕企業稅負。具體來說，建安企業可以將業務進行適當拆分，如利用合同方式保證增值稅分開計算，使得該項業務不同時滿足混合銷售行為的規定，從而將混合銷售轉換為兼營，則門窗安裝業務獲得的價款可以依照10%稅率納稅，從而降低企業稅負。但需要注意的是，拆分業務這種納稅籌劃方案必須結合當地稅務部門具體規定合理拆分，才能真正降低企業稅負。在拆分業務后，建安企業H的門窗銷售增值稅銷項稅額為100*16%=16萬元；而安裝勞務對應的納稅額為50*10%=5萬元，納稅額總計21萬元。

2.3 自產貨物

建安企業在某項經濟業務活動中，銷售自己生產的貨物同時提供建筑安裝服務的情況可進行分別核算。貨物銷售依據銷售價款按照16%稅率繳納增值稅，建筑安裝服務收入按照10%稅率納稅。因此，建安企業H應該取得稅務機關出具的自產貨物證明。同時擴大經營范圍，增加建筑安裝服務項目，通過相關部門批準取得相應資質后，就可以針對該項經濟業務開具兩種稅率不同的發票。企業在獲得自產貨物證明后，銷售門窗增值稅銷項稅額為100*16%=16萬元；提供安裝服務收入增值稅銷項稅額為50*10%=5萬元；銷項稅額共計21萬元。

2.4 分立公司

當前我國稅法規定，企業混合銷售行為納稅稅率主要根據企業主營業務性質決定。因此，企業應該從主營業務入手降低稅負。建安企業可以通過成立子公司的方式來進行納稅籌劃。如企業可以成立一家全資子公司，并與子公司簽訂門窗安裝協議，子公司主營業務則屬于建筑服務，母公司專注門窗的銷售，子公司負責相關的安全業務。這樣就可以從源頭上分割混合銷售行為中的兩項業務，既避免了拆分業務的操作困難和風險，同時又能夠突破自產貨物納稅籌劃方案的局限。如建安企業H成立子公司后，其混合銷售行為納稅包括銷售門窗增值稅銷項稅額為100*16%=16萬元；提供安裝服務增值稅銷項稅額為50*10%=5萬元；共計21萬元。

3 結束語

綜上所述，深入理解營改增的深刻含義，全面掌握增值稅關于建安企業混合銷售的規定，結合企業實際情況，靈活籌劃，有效降低建安企業混合銷售行為納稅稅率，有效提高企業經濟效益。