論企業內部審計的實踐問題

劉雷

（勁牌有限公司，湖北 大冶 435100）

一、內部審計的基本要求

按照方法論的邏輯，我們在研究某一項工作時，都要弄清楚為什么做、做什么、怎么做的問題，內部審計工作也不例外。內部審計工作是基于企業內部各系統分工協作后，企業最高決策層所需要管理的跨度加大，直接參與業務的變少，同時企業內外部趨利動機的存在，需要對相關信息進行鑒證和風險分析，因此企業內部需要有專業部門對整體業務活動進行監督，這就決定了內部審計工作是對企業最高管理層負責，同時需要保持高度的獨立性。對于審計人員而言，忠誠、擔當、自律是必須具備的品德，內部審計工作要保持對企業的絕對忠誠，企業是審計人員的堅實后盾，只有樹立這種責任意識，才能在審計工作中敢作為、有作為，要敢于披露問題、查處問題，并跟蹤整改到位。內部審計包括經濟責任審計、績效審計、舞弊審計等，但不管是哪種審計，在工作開展中要始終圍繞三點，即企業發展的重點、管理出現的難點和員工關注的焦點。

二、內部審計的方法

內部審計是一門很有含金量和技術性很強的工作，不是單憑一腔熱情就能做好，因此掌握科學合理的審計方法是非常有必要的。中醫講究望、聞、問、切，這個對審計工作同樣適用。“望”就是多視角觀察獲取審計證據，包括對審計對象的內外部環境，對資產的存放、保管和使用狀況等等，其中對人的行為的觀察是最重要的，因為任何規章制度、業務操作都要靠人去執行，觀察被審計人的行為可以了解真實的情況，抓住問題的關鍵。比如對倉庫保管在收貨、發貨、保管過程中的行為觀察，可以掌握存貨管理環節的內部控制的執行情況。

“聞”就是仔細聆聽，廣泛聽取重點了解。在審計溝通過程中，要善于在交談中聽出弦外之音，發現問題苗頭和疑點。想要了解審計對象，除了與當事人溝通外，更要360度聽取上下級同事、外部客戶對審計對象的評價。因此審計工作一定要有廣泛的信息渠道，如何利用好這些信息渠道是審計工作需要思考的。另外，審計人員要時刻保持“兩耳常聞窗外事”的狀態，比如在電梯口、樓梯間基層人員的一句抱怨和牢騷，都有可能成為有用的審計線索，就像電視劇《少年包青天》片尾曲的一句歌詞“一些漫不經心的說話，將我疑惑解開”。

“問”就是通過與訪談對象談話了解真實情況，根據線索發現問題。“問”相比“聞”而言，更突出審計人員的主動性，要勤于問，更要善于問。詢問的方法有突然襲擊法、單刀直入法、迂回求證法、循循善誘法、旁敲側擊法等，需要根據不同的審計對象和審計環節，采取針對性的審計方法，比如當訪談對象的防備心較強時，可采用突然襲擊法，審計不宜一開始就進行重要問題詢問，可問些不痛不癢的問題，當對方松懈時，可突然詢問，施加壓力，效果就比較好。

“ 切” 是審計工作中最重要的一步， 前面的“望”“聞”“問”都是為其做準備和鋪墊，“切”就是審計人員通過綜合研判、找出問題癥結，做出審計專業判斷。“切”的主要內容包括還原事實、明確判斷標準（法規、國標、企業制度）、分析問題原因和影響、劃分責任和整改措施，這是審計工作的精髓和精華。

企業內部審計工作涉及生產、采購、營銷、物流等，在漫長的工作實踐中，會積累了大量可貴的經驗或者教訓，但目前很多企業并沒有系統整理成冊，一方面不利于審計工作的標準化、流程化和專業化，另一方面也不利于優秀工作經驗的傳承和發揚。比如工程項目審計從決策、設計、招標、采購、施工、竣工、結算、到事后評估等多個環節，每個環節都有重要關注點、具體審計內容、審計方法和依據等，因此建立企業內部審計指南非常有必要，按照物資采購、營銷投入、工程項目等類別，根據業務特性和實際，分門別類地建立內部審計指南，完善審計管理體系，同時避免因崗位輪動影響工作質量。

三、“審價”向“審質”的轉型

值得注意的是，在過去招投標工作的合規性以及價格的合理性往往是企業內審工作的重點。但伴隨國家經濟從低成本要素的粗放式管理轉向精益管理，對審計工作提出了更多要求。

企業內部審計人員要積極探索和實施由“審價”向“審質”的工作轉型，加大了對經濟業務采購質量、使用效益等方面的審計關注與評價。但隨著審質工作的深入和加強，在關注業務實施質量本身外，對業務部門“認為貴的就是質量”和“唯低價論”這兩種極端商務問題的關注尚顯不足，不能更好地促進經營管理規范和幫助提升公司整體質量效益。

首先，監督業務部門質量需求在項目初期的合理定位，重點進行前期的質量需求分析、明確細化質量標準。-同時加大對質量合理需求必要性審查：如業務技術質量方案評審合理性、質量設計過剩、核心質量參數不達標等內容的審查，督促質量需求與項目實際相匹配、定位合理。

其次，監督“優質優價”在商務環節的落實，將質量優先原則進一步落實到具體的評審方法中，厘清質、價對應關系和對應幅度，并量化為可衡量的指標納入評議標細則。引導業務部門對技術質量進行擇優評審，實施多要素結合的評審辦法，規避片面追求“低價論”，保證業務質量的同時，追求項目性價比最大化。

再次，繼續加強項目執行過程中的質量審查。通過建立過程巡檢工作機制，重點對施工質量、材料參數規格、設備運行情況及物資回貨合格率等進行審查評價，且要查找問題來源和對業務部門問責整改，為公司業務質量提升發揮內部審計作用。

四、結語

隨著企業對內部控制和風險管理的重視，內部審計發揮的作用日益明顯。內部審計人員要立足企業發展的高度，消除企業風險盲區，并通過自身專業技能為企業創造實實在在的價值，不斷提升審計工作質量和效益。