行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策

周金平

（湖北省云夢縣人力資源和社會保障局，湖北 孝感 432500）

目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已初步建立，但行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系還不夠健全，制度的推行還未進入統(tǒng)一化的管理狀態(tài)，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間職責和分工不明確，沒有統(tǒng)一的財務(wù)制度來進行規(guī)范，財務(wù)內(nèi)控制度的建立缺乏有效的實施環(huán)境。黨的十八大以來，反腐倡廉、防范貪污腐敗、落實中央八項規(guī)定、六項禁令給行政事業(yè)單位提出了新的要求，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)勢在必行。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控相關(guān)理論概述

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是管理活動與財務(wù)活動的系統(tǒng)整合，將行政事業(yè)單位各部門通過財務(wù)的方式緊密聯(lián)系在一起，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供幫助，對單位各層次的財務(wù)活動進行監(jiān)督和約束。行政事業(yè)單位實施財務(wù)內(nèi)控的最終目的是提高行政事業(yè)單位管理效率，實現(xiàn)社會管理效益最大化。

財務(wù)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位有著重要的作用。首先，能有效地保護行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全。行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政資金，通過制定科學(xué)、完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，采取有效的措施加強對單位財政資金的保管和使用，能有效地避免資金浪費，保障資金安全；其次，能保證會計信息真實和完整。科學(xué)規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度能有效地調(diào)節(jié)和分配會計信息，優(yōu)化會計資源配置，保證會計資料的可行性、準確性和真實性，提高會計工作的效率，避免會計失誤的發(fā)生。最后，財務(wù)內(nèi)控制度的完善是實施依法理財?shù)年P(guān)鍵。完善、規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部管理制度，能有效地提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部約束，加強行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督，促進行政事業(yè)單位會計質(zhì)量和水平的提高，保障行政事業(yè)單位依法、有效地開展各項社會管理活動。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在問題的表現(xiàn)

（一）財務(wù)管理水平不高

人員管理無序、崗位職責不清，財務(wù)管理混亂，財務(wù)人員權(quán)責不明確，會計兼出納、出納兼稽核，財務(wù)印章未分開保管。財務(wù)管理制度不健全，財務(wù)管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平不高，財務(wù)系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、決算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等軟件不能數(shù)據(jù)共享，工作效率低下。

（二）單位預(yù)算編制不完善

有些單位主要領(lǐng)導(dǎo)不重視預(yù)算管理，編制過程簡化，不了解各部門具體情況，預(yù)算編制缺乏全面性、可行性；有些單位預(yù)算編制時采用上年度的指標乘以一定的增長比率作為預(yù)算總量指標，而不是嚴格地按照具體項目的要求和特點來預(yù)算各項收支，預(yù)算嚴重脫離實際；有些單位雖有詳細的預(yù)算，但在日常工作中不按預(yù)算執(zhí)行，收入無報告，支出不報批，收支隨意性大，經(jīng)常發(fā)生無預(yù)算、超預(yù)算，擠占預(yù)算的現(xiàn)象，年初預(yù)算形同虛設(shè)。

（三）固定資產(chǎn)管理混亂

很多行政事業(yè)單位存在不及時辦理竣工決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)的情況。基本建設(shè)項目完工交付使用后，因單位所欠工程款或工程未審計等原因，仍長期在單位基建賬上反映，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬上；改建固定資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)未及時入賬；未落實定期核查盤點制度，特別是固定資產(chǎn)盤點、清查、登記責任不明確；固定資產(chǎn)的處置報廢不按規(guī)定進行賬務(wù)處理，造成國有資產(chǎn)隱形流失。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在問題的原因分析

（一）財務(wù)人員素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位財務(wù)人員大多未接受過系統(tǒng)的學(xué)習和培訓(xùn)，有些行政事業(yè)單位財務(wù)人員無證上崗，對專業(yè)知識一知半解，又不主動學(xué)習提高專業(yè)能力，能力與崗位不匹配。有些財務(wù)人員法律法規(guī)意識不強或出于某種利益，不堅持財務(wù)原則，不遵守財務(wù)紀律，對財務(wù)管理存在問題視而不見。有些基層單位人員變動頻繁，有時一人多崗，缺乏財務(wù)知識，工作常處于應(yīng)付狀態(tài)。

（二）內(nèi)控意識不強

由于行政事業(yè)單位涉及資金業(yè)務(wù)量一般不大，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不多，比企業(yè)相對簡單一些，大多財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)部控制概念、內(nèi)部控制如何執(zhí)行、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)規(guī)范及重要崗位監(jiān)督考核等問題認識不夠。尤其是行政事業(yè)單位負責人對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認識不夠，認為有了部門預(yù)算也就有了財務(wù)內(nèi)部控制，沒有建立相關(guān)崗位制約機制，對單位人、財、物缺乏有效的控制，特別是一些行政性收費和大額支出，相互監(jiān)督程序不完備。

（三）部門監(jiān)管不到位

大多數(shù)行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計部門，部分單位成立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計人員由于缺少專業(yè)的審計技能，內(nèi)部審計達不到預(yù)期的效果，多數(shù)單位沒有建立內(nèi)部監(jiān)督檢查評價制度。而政府審計、監(jiān)察等部門則主要針對單位違法違紀行為檢查，不關(guān)注行政事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)控情況，也沒有專門的內(nèi)控評價檢查機構(gòu)。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的改進建議

（一）提高單位負責人的財務(wù)內(nèi)控意識

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作不僅只是財務(wù)人員的工作，它需要單位全員參與，單位負責人高度重視，要有強烈的主體意識和使命感，提高對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)“第一責任人”的主體意識，從“要我內(nèi)控”轉(zhuǎn)為到“我要內(nèi)控”，調(diào)動單位所有人積極性，充分發(fā)揮主要領(lǐng)導(dǎo)的核心作用，齊心協(xié)力，共同推進單位內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）完善財務(wù)管理制度

財政部在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中提出了有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)控的具體要求，要根據(jù)單位特點制定相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度。如：《經(jīng)費收支管理制度》《招待費報銷管理制度》《日常辦公用品管理制度》《固定資產(chǎn)管理制度》《定期盤存對賬制度》等；加強業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部關(guān)鍵崗位相互制衡，包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等；重視單位固定資產(chǎn)管理，對資產(chǎn)的購置、保存、使用、清理進行完整的會計記錄，從源頭上防范國有資產(chǎn)流失。

（三）提高財務(wù)人員素質(zhì)，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控工作

建立財務(wù)績效獎勵制度，提升相關(guān)財務(wù)人員專業(yè)水平，調(diào)動財務(wù)人員工作主觀能動性，提高會計信息的質(zhì)量，明確財務(wù)人員的權(quán)利和責任，從實物內(nèi)控、程序內(nèi)控、制度內(nèi)控、簿記內(nèi)控四個方面加大財務(wù)風險的控制。在財務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)和決算系統(tǒng)之間形成數(shù)據(jù)接口，共享數(shù)據(jù)信息，減少財務(wù)人員的重復(fù)勞動，提高工作的效率和效益。對應(yīng)用軟件開發(fā)進行整合，聯(lián)合開發(fā)多功能、適用性強的軟件，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、決算管理等整合到統(tǒng)一的平臺，讓財務(wù)會計工作與我們的各項管理工作實現(xiàn)無縫銜接，增加工作透明度。

（四）強化預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行力

單位預(yù)算是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，是政府對行政事業(yè)單位最重要的控制手段，單位預(yù)算要根據(jù)單位本年工作計劃和年度目標、任務(wù)，結(jié)合上年的收支情況、單位自身的特點以及業(yè)務(wù)發(fā)展情況進行編制，是單位的年度綜合財務(wù)收支總計劃，有效的預(yù)算管理能對單位財務(wù)工作進行全面控制。首先，預(yù)算的編制要收集各種數(shù)據(jù)，聽取各部門的意見和建議，對預(yù)算的增減要依據(jù)合理，開源節(jié)流，促進工作；其次，要提高預(yù)算執(zhí)行力，要確保年初預(yù)算按時完成，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算，擠占預(yù)算的額外開支；最后，要加強預(yù)算執(zhí)行情況的績效評價。行政事業(yè)單位要建立預(yù)算跟蹤、評估機制，在預(yù)算執(zhí)行過程中或預(yù)算完成后認真核定收入，核實支出，評價資金使用效果、項目完成產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效益。

（五）開展獨立的內(nèi)部審計

審計監(jiān)督是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的主要方式。行政事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，對單位各類經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后監(jiān)督，通過評價分析，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)、財務(wù)管理存在的隱形風險，及時針對相關(guān)問題采取有效的應(yīng)對措施。

（六）建立財政資金內(nèi)控評價機制

紀委、監(jiān)察、財政、審計、人社等多部門達成共識，形成聯(lián)動工作機制。對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況實施定期或不定期檢查，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控中存在的問題并提出整改建議。建立政府監(jiān)督檢查評價機制，做到日常監(jiān)督與專項檢查、抽查相結(jié)合，政府對行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控情況進行綜合評價，并根據(jù)結(jié)果進行獎懲。

五、總結(jié)

綜上所述，有效的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度有利于促進行政事業(yè)單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平的不斷提高，有利于促進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。加強行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制管理需要摒棄傳統(tǒng)的守舊觀念，提高財務(wù)內(nèi)控意識，夯實會計基礎(chǔ)、完善管理手段、增強創(chuàng)新意識，明確崗位責任，強化財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和執(zhí)行效率，這樣才能促進行政事業(yè)單位的社會管理和服務(wù)水平的全面提升，提高行政事業(yè)單位的社會滿意度。