建筑企業(yè)應(yīng)收賬款分析方法及管理對策

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一、建筑行業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

建筑行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，為了提高中標(biāo)概率，建筑企業(yè)往往會(huì)承諾向建設(shè)單位繳納高額的投標(biāo)和履約保證金，以墊付資金的方式開展施工，普遍存在應(yīng)收賬款資金占用較大、壞賬損失較多等問題，導(dǎo)致資金較為緊張。近年來大型的建筑工程一般采用政府和社會(huì)資本合作模式（PPP模式），該模式特點(diǎn)導(dǎo)致建筑企業(yè)賬面還會(huì)形成大額的長期應(yīng)收款，工程款大量地以應(yīng)收賬款、存貨及長期應(yīng)收款反映在建筑企業(yè)的賬目中。建筑企業(yè)的存貨是已完成但尚未結(jié)算的工程量（即工程施工），待已完成工程量結(jié)算后就轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，PPP模式下由于涉及較長的項(xiàng)目運(yùn)營期間，導(dǎo)致建筑企業(yè)賬面不反映為短期可回收的應(yīng)收賬款，而是以長期應(yīng)收款形式反映PPP項(xiàng)目投資的未來可收回現(xiàn)金流的現(xiàn)值，建筑企業(yè)單獨(dú)分析應(yīng)收賬款、存貨并不能完整反映其應(yīng)收工程款的總體情況，而應(yīng)該綜合起來進(jìn)行管理和分析。

若應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例太大，且不能及時(shí)、完整收回，則應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力就比較差，獲取未來收益的可能性就會(huì)降低。建筑企業(yè)大量資金用于墊支施工，會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)困難，將會(huì)直接影響到施工進(jìn)度，從而降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。若能對建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款采取更恰當(dāng)?shù)墓芾矸椒蔀槠髽I(yè)帶來一定程度的現(xiàn)金流，緩解企業(yè)的資金壓力。因此，如何科學(xué)地分析和管理應(yīng)收賬款并充分運(yùn)用這項(xiàng)債權(quán)成為亟待解決的問題。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的綜合分析方法

（一）應(yīng)收賬款余額變化趨勢分析

通常將建筑企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析建筑企業(yè)在過去3年內(nèi)應(yīng)收賬款和存貨余額的增減情況，逐年計(jì)算同比增長金額和增長比例，觀察其變動(dòng)趨勢，出現(xiàn)逐年較大幅增長的趨勢，要進(jìn)一步分析其增長幅度是否與收入、資產(chǎn)增長同步變動(dòng)。

（二）應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的比例分析

計(jì)算應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重，與同行業(yè)可比公司平均水平進(jìn)行對比，分析賒銷比例是否符合行業(yè)特性。如果這一比重明顯高于同行業(yè)可比公司水平，則說明企業(yè)賒銷比例過高，回款能力較差。

將應(yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入的增幅進(jìn)行對比，若建筑企業(yè)應(yīng)收賬款增長率符合主營業(yè)務(wù)收入增長趨勢，則屬于正常的增長趨勢;若應(yīng)收賬款增幅明顯高于主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度，則說明企業(yè)應(yīng)收賬款回款情況較差，會(huì)使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。

（三）應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額的比例分析

建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款金額呈增長趨勢，要分析應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例，分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，并與同行業(yè)可比公司進(jìn)行對比，分析公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否符合行業(yè)特性。各建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)算模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不完全相同，各企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、長期應(yīng)收款占比可能有一定差異，因此將建筑企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨及長期應(yīng)收款結(jié)合起來進(jìn)行綜合分析，可以綜合反映建筑企業(yè)所有與工程相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。

（四）應(yīng)收賬款賬齡分析

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡是指每期應(yīng)收工程款和保證金超出約定回收日期的時(shí)間長短。應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間越長，產(chǎn)生壞賬的可能性就越大，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握和分析應(yīng)收賬款的賬齡和質(zhì)量情況，及時(shí)催繳。

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款中1年及1-2年的占比很大，且隨著賬齡增加，各組占比呈逐漸下降趨勢，則賬齡結(jié)構(gòu)屬于較合理水平;但賬齡1年以內(nèi)的占比下降，1-2年和2-3年的占比有一定增長，反映出應(yīng)收賬款回款風(fēng)險(xiǎn)增加。

（五）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及營業(yè)周期分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量應(yīng)收賬款的最常用指標(biāo)，如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有上升趨勢，則說明企業(yè)應(yīng)收賬款回款速度變快，經(jīng)營情況和綜合競爭力有所改善，償債能力較強(qiáng);如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有下降趨勢，則說明應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度變慢，回款風(fēng)險(xiǎn)增加，應(yīng)該加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。

實(shí)務(wù)中通常將應(yīng)收賬款和存貨結(jié)合起來，對營業(yè)周期進(jìn)行分析。營業(yè)周期的時(shí)間由存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)兩個(gè)時(shí)間段組成，營業(yè)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。若營業(yè)周期變短則說明企業(yè)經(jīng)營情況改善，若營業(yè)周期呈增加態(tài)勢，將會(huì)影響企業(yè)資金循環(huán)速度。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策

（一）獎(jiǎng)懲措施明確，加大應(yīng)收賬款催收管理力度

建筑企業(yè)應(yīng)該與相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員簽訂《清欠責(zé)任書》，落實(shí)清欠責(zé)任人，把應(yīng)收賬款收回的金額及時(shí)間納入績效考核，并把存貨（工程施工）視作準(zhǔn)應(yīng)收賬款一并納入考核，獎(jiǎng)懲措施明確，同時(shí)建立分級獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，量化考核指標(biāo)，從而提高清欠人員的主觀能動(dòng)性，提高回款效率。

（二）提升業(yè)務(wù)綜合實(shí)力，獲得更多優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目資源

應(yīng)收賬款的金額大小和回款速度主要取決于公司與客戶最終確定的結(jié)算付款條件好壞，大型建筑工程項(xiàng)目一般通過招投標(biāo)方式獲取訂單，只有公司提升業(yè)務(wù)綜合實(shí)力，才能獲取更多結(jié)算條件和付款條件較好的項(xiàng)目，從而改善存貨余額較大及應(yīng)收賬款回款慢的問題。

（三）做好應(yīng)收賬款的事前資格審查和風(fēng)險(xiǎn)評估

建筑企業(yè)在事前就應(yīng)做好對建設(shè)單位的信用評價(jià)工作，根據(jù)建設(shè)單位的信用評價(jià)情況，判斷是否進(jìn)一步參與投標(biāo)，而不能面對政府項(xiàng)目就放松警惕，在沒有經(jīng)過事前調(diào)查盲目參與投標(biāo)。針對PPP項(xiàng)目，尤其要重視事前對當(dāng)?shù)卣?cái)政承受能力進(jìn)行評價(jià)，對項(xiàng)目預(yù)期收益進(jìn)行評估，并充分評估項(xiàng)目收款風(fēng)險(xiǎn)。

建筑企業(yè)應(yīng)建立起一整套建設(shè)單位的檔案資料，包括名稱地址、財(cái)務(wù)狀況、信用評級、資金狀況等，并且按照這些信息對每一家建設(shè)單位制定出相應(yīng)的信用等級指標(biāo)。針對不同信用等級的建設(shè)單位，就采取不同的賒銷策略手段及結(jié)算辦法。

建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投標(biāo)論證，堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營、效益優(yōu)先的理念，處理好投入與產(chǎn)出、規(guī)模與效益的關(guān)系。在投標(biāo)前就積極參與項(xiàng)目論證及投入產(chǎn)出分析，做好應(yīng)收賬款管理和資金管理等工作。把規(guī)模適當(dāng)、預(yù)期效益好、資金有保障的工程項(xiàng)目作為經(jīng)營投標(biāo)的主攻目標(biāo);而對于預(yù)測收益較低、政府財(cái)政承受能力較差、潛在風(fēng)險(xiǎn)大的工程，要及時(shí)做出棄標(biāo)決定，從項(xiàng)目前端防范收款風(fēng)險(xiǎn)、保障項(xiàng)目質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中同步管理

在做好事前審查和評估的基礎(chǔ)上，還必須進(jìn)行及時(shí)的同步管理。由于過程中客戶的信用狀況可能發(fā)生變化而產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)和威脅，所以企業(yè)必須監(jiān)督管理日常發(fā)生的應(yīng)收賬款變動(dòng)情況。與建設(shè)單位發(fā)生的任何賒銷業(yè)務(wù)，都要掌握建設(shè)單位的整體賒銷狀況，核對其是否已超過信用期限，賒銷總額是否在規(guī)定的信用額度范圍內(nèi)，一旦出現(xiàn)超期、超支必須由相關(guān)部門進(jìn)行處理，并及時(shí)采取不同的措施要求其盡快償還到期應(yīng)付的款項(xiàng)。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理

建筑企業(yè)擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模的同時(shí)，會(huì)有大量應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，有些還會(huì)產(chǎn)生三角債、多角債的負(fù)面影響。公司要高度重視和加強(qiáng)應(yīng)收賬款事后管理，應(yīng)收賬款事后管理的主要策略有：

1、合理、有效地催收

對于已經(jīng)超過信用期的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門應(yīng)通過書面信函通知、電話或傳真催收、派人面談等形式進(jìn)行催收。對于有意愿還款但暫時(shí)有困難的客戶，盡量給予其積極的扶持、幫助其渡過難關(guān)，從而最終能夠收回應(yīng)收賬款;對于溝通較好的客戶，還可以通過對其進(jìn)行債權(quán)重組的辦法，變向收回應(yīng)收賬款。

2、利用法律手段催收

在正常催收不利的情況下，最后以法律手段來維護(hù)自己的合法權(quán)益。法律需要證據(jù)，必須在賒銷發(fā)生以前取得合法依據(jù)，來保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，比如有效的銷售合同、書面催賬通知等，避免口頭承諾。對于陷入債務(wù)危機(jī)的建設(shè)單位，必要時(shí)應(yīng)啟動(dòng)債權(quán)人申請破產(chǎn)程序，通過法律手段盡可能將損失降到最低。

3、應(yīng)收賬款有價(jià)證券化

建筑企業(yè)在必要的時(shí)候還可以向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請，使用應(yīng)收賬款作為質(zhì)押進(jìn)行融資，暫時(shí)緩解公司的資金壓力。

企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給代理機(jī)構(gòu)（無追索權(quán)），由代理機(jī)構(gòu)去向客戶催款，客戶直接將款項(xiàng)歸還給代理機(jī)構(gòu)。這種情況下，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)將由代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)成功進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，從而大大改善企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。尤其針對PPP項(xiàng)目產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，利用PPP項(xiàng)目長期穩(wěn)定的未來現(xiàn)金流進(jìn)行資產(chǎn)證券化，提前收回PPP項(xiàng)目投資。

4、增加資本性融資，緩解資金壓力

基于建筑行業(yè)墊資施工的特點(diǎn) ，建筑企業(yè)應(yīng)打通資本市場融資渠道，盡量通過資本性融資，從而改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，緩解資金壓力。

參考文獻(xiàn)

[1]袁秀蘭.當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與對策[J].會(huì)計(jì)之友， 2013（7）.