四川自由貿易試驗區稅收優惠政策探討

文/李春來，成都理工大學工程技術學院

1 四川自由貿易試驗區的功能定位

自由貿易區的功能定位是政策制定的先導性問題。首先要對自由貿易區的功能定位有準確清晰的認識，以便為制度設計提供明確指導。

縱觀世界各國建成的較成熟的自由貿易區，自由貿易區主要有國際貿易功能、出口加工功能、保稅倉儲功能、國際交流功能四大功能。除此之外，自由貿易區還具備：物流分撥功能、商品展示功能、金融服務功能、進口替代功能、旅游功能等。

目前我國設立自貿區尚處于試驗階段，政府出臺的各級文件中并沒有對功能定位予以明確。根據國務院關于印發中國（四川）自由貿易試驗區總體方案（國發〔2017〕20號），四川自由貿易試驗區兼具國際貿易、出口加工、保稅倉儲、國際交流、口岸服務等多項功能，具有綜合型自由貿易區的特征。

2 世界典型綜合型自由貿易區稅收優惠政策

全球設立的不同類型的自由貿易區有1000多個，為了更好的吸引投資，促進自由貿易區發展，帶動本國經濟，各國在稅收政策上采取了不同方式給投資者提供優惠。下文選取世界典型的綜合型自由貿易區進行借鑒。

2.1 香港自貿區稅收優惠政策

香港自貿區是最為典型的綜合型自由貿易區，以工業、貿易和其他第三產業共同發展，功能較完備。香港實行低稅率和簡單稅制，一是取消關稅壁壘，香港對生產資料和生活資料（除石油、化妝品、藥品、酒類飲料和煙草及其制品五大外國商品）入境免征關稅。二是實行簡單稅制，不設置增值稅、消費稅或資本增值稅，只對來源于香港的所得征收企業所得稅，并實行按年一次申報計征。三是實行低稅率，企業所得稅稅率16.5%。

2.2 美國自由貿易區主要稅收優惠政策

美國自由貿易區的主流形式仍然是綜合型自由貿易區，區內稅收優惠政策十分靈活、綜合性強。凡是通過自貿區進入的貨物均不受美國海關的約束，不用申報程序，不用交關稅，兩個自貿區之間可自由的進行貨物交易和流通，不受繳納關稅的限制。主要通過關稅延遲、關稅排除、逆關稅減讓三種手段在關稅方面進行優惠。

自由貿易區內加工制造產品其增值部分不納稅，進口貨物和為出口目的而保存于區內的貨物，無論處于原始形態或經一定處理改變形態的，均免征州和當地的從價稅。

2.3 韓國自由貿易區主要稅收優惠政策

韓國稅收政策規定，投資于高科技項目或設廠于經濟區內的企業可對固定資產提取額外折舊。對于企業購置的高新技術研發試驗設備，可享受對其投資額的5%（國產設備10%）進行稅金直接扣除，或按購置價款的50%（國產設備70%）實行加速折舊。為實現高新技術研發形成產業化，對投資用于實現本土新技術產業化所需的設備，可按投資額的3%（國產設備10%）進行稅金直接扣除或按購置價款30%(國產設備50%）實行加速折舊。

韓國允許設立技術開發基金的企業就其技術開發支出額的5%從稅額中直接抵免，中小企業為15%。允許使用高新技術獲取利潤的新型風險投資企業按投資額的3%抵免應納稅額，如用國產設備進行投資按10%進行抵免。

3 完善四川自由貿易試驗區稅收優惠政策的建議

四川自由貿易試驗區作為目前中國自由貿易區的試驗田，應具備特殊的優惠政策和功能，與我國大陸其他經濟區域相比，其開放度應最高，實行的稅收政策也應最為優惠，使四川自由貿易試驗區成為內陸地區的稅收洼地，開放經濟吸引投資的新高地。

3.1 完善自貿區內進口稅收政策

自由貿易試驗區可以沿用我國保稅區的進出口稅收政策，對進入自由貿易區又返銷國外的商品采用關稅豁免政策。我國《保稅區海關監管辦法》制定了一系列關于進口關稅和進口環節稅的規定，已經基本上符合國際自由貿易區的操作慣例。

我國自由貿易區的稅收優惠政策的制定可以配合國家促進內需的宏觀政策。例如借鑒美國的逆關稅減讓政策，即對于進口原材料、再產品進口關稅遠低于產成品關稅時，可以按照關稅稅率低的原材料或再產品進行課稅，從而產生關稅饒讓，以此來鼓勵自由貿易區的產品向國內市場銷售。

3.2 實行適度的所得稅優惠政策

縱觀世界自由貿易區，設區國都不同程度的對本國自由貿易區的所得稅進行優惠。我國自由貿易區在所得稅上仍然需要以更多的稅收優惠政策加以支持，可從以下兩方面進行調整：一是稅率調整，對區內國家重點扶持產業、基礎設施建設項目、現代物流企業的企業所得稅實行低稅率，形成促進企業發展再通過企業提升自由貿易區綜合實力的良性循環。二是大力發展高新技術行業，以產業為導向制定稅收優惠政策。建議借鑒韓、美等國的經驗，對研發費用實行加計扣除100%的更大比例。

3.3 區內與區間流轉稅稅收優惠政策

自由貿易區是“境內關外”的特殊區域，國家可對區內及區與區之間的貨物流轉實行流轉稅豁免政策。首先，國家可以對區內企業涉及的流轉稅實行優惠，即對區內進行商品銷售和加工、修理、修配服務的企業，免繳增值稅；對區內涉及消費稅的企業免繳消費稅。其次，我國已經建成的自由貿易試驗區有12個，為了促進各自由貿易區之間的經濟融合交流，實現相互促進、共同發展的目標?？山梃b美國經驗，當貨物在兩個自貿區之間進行交易和流通時，免征關稅，不受繳納關稅的限制。

4 結語

四川自由貿易試驗區有其區域特殊性，應充分考慮國情和西部經濟特征，針對性的制定稅收優惠政策，促使四川自由貿易區進入更加良性的發展軌道，值得更加深入的探索。