高職高專事業單位社會審計中存在的問題及建議

薛志國

（云南能源職業技術學院，云南 曲靖 655001）

隨著我國經濟體制改革發展的深入和社會主義市場經濟體制的建立與完善，需要加強對行政事業單位的管理。審計監督有助于加強黨政機關的黨風廉政建設，保證財政資金的收入與支出真實與合法情況，提高資金的使用效率。審計又分為內部審計和外部審計。外部審計根據審計主體不同可分為來自審計部門的政府審計和來自會計師事務所的社會審計。社會審計相對而言更具有獨立性和客觀性。在對高職高職事業單位審計中，發現盡管大多數事業單位的內部管理已經相對比較完善，但是還是存在一些比較普遍的問題。

一、事業單位審計存在的普遍問題

（一）財務內控制度不完善、缺乏相互監督相互制約機制

雖然近年來財政部下發過相關的全面推行行政事業單位內部控制制度的要求，但是很多事業單位并未全面建立健全內部控制管理制度，或者即使建立了部分內部控制制度，也未能嚴格執行相關的規定。一些事業單位雖然建立了內部財務管理制度，但是在實際的審計當中發現，該制度形同虛設，例如在審計中，注意到個別單位連最基本的財務制度并沒有得到遵守執行，對銀行存款和現金管理沒有按照規定日清月結，導致年末結賬時才發現單位的零余額存款賬戶與基本存款賬戶和銀行提供的銀行存款賬戶分別存在大金額不符，零余額賬戶甚至出現負結余。雖經過多次調節查賬，依舊有幾十萬元金額不符。該問題在過去一年中一直沒有得到有效的監督。

（二）管理環節薄弱、預算審批程序不嚴

行政事業單位財務管理中最重要的還是支出管理制度。財政預算收入與支出未嚴格執行《預算法》的相關規定專款專用，雖然在實務中由于客觀原因很難做到每一筆相關的支出都與原預算相對應，但是也從中反映出相關的內部控制制度未落實到位。在編制單位預算時候，每一項非稅收入明細項都對應著相應的支出明細，必須嚴格按照財務預算做到專款專用，在審計中我們發現單位負責人對費用報銷審核批準不嚴格，對單位每一項目支出沒有按照對應的項目進行審批，導致財務人員對該類費用支出歸類出現判斷不清楚，往往容易出現分類錯報，最后年底結算出現各項費用支出明細項目超出對應的明細收入項目，出現負結余，并且很多費用支出并沒有按照預算規定嚴格對應收入明細項，而是不同的收入明細項互相混用。這種先審批后審核的程序，不僅不能有效控制相關憑證的審核，而且直接導致財務監管的失效，無法嚴格按照事業單位財務制度做到?？顚Ｓ?。

（三）現金支付沒有嚴格依照現金管理辦法執行，有些單位故意以現金支付給個人以規避所得稅扣繳

雖然目前很多事業單位的現金支付比重雖然已經大幅度減少，但是依舊存在過多使用小額現金支付的問題，特別是有些單位在現金的資金使用過程中普遍存在以各種名義違規發放獎金補貼給員工，以此規避個人所得稅的繳納，且該小額現金的支付未計入個人應付職工薪酬，存在少記入應付職工薪酬工資總額的問題，導致違反規定多發工資給職工。例如有些單位發放給職工的監考費或者考務費直接以現金的形式發放，并且未依法代扣代繳個人所得稅。還有的單位普遍存在對現金管理不規范，對個人存在的幾萬到幾百萬元的名義借款，嚴重違反現金管理的相關條例。大額的借出款項常年以借出人的名義掛在個人往來中，雖然在年底結算時候是有部分以費用報銷的形式結清往來款，但是存在現金管理不規范 違反現金管理條例和事業單位制度管理規定。

（四）被審計單位普遍存在報銷單據中相關責任人簽字不完整、不規范的情況

具體為：驗收人、報銷人、財務審核或出納簽字不全，不符合《會計法》相關規定“原始憑證要求內容齊全、審批手續齊全”的規定。如相關憑證的填寫沒有相關驗收人或者證明人簽字，存在報銷手續不齊全問題，或者只有一張發票但是沒有付款審批單：支付醫療補助費沒有領導審核簽字，且出納簽名不完整；還有些直接就沒有費用報銷單或者審批單；這些情況都不符合《會計法》的相關規定。一些單位存在明顯的職工出差次數過多又無上級審批的文件或者通知，參加培訓的差旅費報銷無相關培訓通知，并且普遍存在出差事由、時間、地點、人數等不明情況。審計過程中還發現各單位普遍存在公務接待不規范問題，這些招待費沒有被接待單位公函，部分業務接待費的報銷無接待事由及具體人員，有些招待費用僅用一張餐費發票就報賬，而無具體接待人員和具體的接待事由。

（五）會計或者經辦人員法律法規知識方面存在的問題

1、會計人員普遍存在對國家相關稅收政策法規不熟悉，沒有合理利用稅收優惠政策。有些公辦高職高職學院舉辦各種形式的校內培訓班，每年創造了幾百萬元的收入，但是因為會計人員不熟悉稅收法律，卻按照文化業支付了營業稅，雖然該培訓班具有經營性質，但是按照稅收政策規定可以免征營業稅，目前雖然已經全面實行營改增,但是營改增后該政策優惠依舊持續。

2、合同訂立方面部分內容存在明顯違反法律法規的情形。有些單位與個人簽訂的后勤食堂簽訂的承包合同部分內容違反《合同法》《勞動合同法》,例如有些單位在與個人簽訂的食堂承包合同約定：在XX承包后勤食堂期間，如因病，因傷致殘，故亡，甲方不承擔任何責任。雖然從表面上看，簽訂的是食堂承包合同，但實際上，從每月支付的承包費憑證表明其屬于單位外聘員工而不是一項承包合同，單位存在以承包食堂的名義規避用工合同法律責任的違規行為。還有些單位簽訂合同的時候沒有聘請單位法律顧問做指導，后續往往存在潛在的法律訴訟風險。

（六）固定資產管理方面，各單位普遍沒有建立起完善的固定資產管理制度

1、固定資產購置程序存在漏洞。有些單位在使用財政性資金購買固定資產存在的問題較多，主要體現在沒有按照相關要求和規定進行科學分析論證采購固定資產的必要性和可行性，有些單位沒有嚴格履行民主集中制的大額采購決策制度，導致購買回來的固定資產使用效率不高。部分自行采購項目無預先的政府采購審批手續，不符合 “經政府采購監管部門批準可以實行自行采購”的規定。

2、固定資產的使用過程存在問題，內部管理制度不健全，驗收工作不到位。未按照規定建立健全固定資產管理制度。很多單位每年年末并未按照規定進行過固定資產全面盤點清查，不符合《事業單位會計制度》相關規定。

3、固定資產處置存在不規范的問題。很多單位對本單位已經失去使用價值的固定資產，未按照相關規定向上級部門申報進行固定資產報廢處置，或者有些單位即使經過相關上級部門批復，依舊未及時進行銷賬處理。

二、對策與建議

事業單位結合本單位實際，應全面建立健全內部控制管理和內部責任體系制度，完善內部控制制度，做好內部控制報告工作，以有效落實“分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗”要求為重點，同時做好不相容職務相分離措施，切實規范內部權力運行。同時考慮引入專業的社會中介如會計師事務所或者律師事務所參與完善本單位內部控制建設，加強對本單位內部控制理論總結和研究。嚴格執行預算管理，加強對財政預算內資金和預算外非稅收入的管理工作，及時足額上繳財政各類非稅收入或者經上報上級主管部門批復同意后方可使用該類資金，確實落實做好專款專用工作。加強對固定資產性質資產的核算管理，按《事業單位會計制度》等規定，對固定資產進行定期或者不定期的清查盤點，保證賬賬相符，賬實相符。嚴格執行政府集中采購相關要求，加強采購方面內部控制執行的力度。事業單位應該建立健全公務接待規章制度，嚴格公務接待范圍。公務接待范圍僅限于出席會議、考察調研、執行任務、學習交流、檢查指導、請示匯報工作等公務活動，其他與公務活動無關的一律不予接待和報銷費用。落實公務接待審批控制制度。嚴格執行“先審批、后接待”的管理程序，接待單位須事前制定接待方案，并報經單位分管負責人簽批，不得先接待、后審批。對無公函的公務活動和來訪人員，一律不予接待和報銷費用。根據相關規定，公務外出確需接待的，各派出單位應當向相關接待部門發出公函，告知內容、行程和人員名單等。對無公函的公務活動和來訪人員一律不予接待，嚴禁將非公務活動納入接待范圍。

總之，隨著我國經濟水平的不斷提升和發展，對社會公共服務單位提供的質量要求也在逐漸變高，這就對事業單位管理的要求也越來越嚴格。我國對事業單位的管理方法也在不斷探索和完善當中。事業單位需要不斷完善內部控制制度，對事業單位的快速健康發展有重要意義，也才能更好促進我國經濟的建設發展，提供更好的公共服務產品。