施工企業(yè)“兩金”控制措施芻議

第五小鵬

（中國(guó)鐵建股份有限公司審計(jì)監(jiān)事局西安分局，陜西 西安 710061）

施工企業(yè)若是想要在發(fā)展的過(guò)程中提高自身的運(yùn)轉(zhuǎn)能力，就需要有效地改善資金運(yùn)行方式，降低企業(yè)在發(fā)展中負(fù)債的情況，為此，施工企業(yè)應(yīng)該注重資金回收的效率，確保“兩金”的增長(zhǎng)在正常的范圍內(nèi)，這樣才能夠確保企業(yè)資金的安全。但是也需要注意“兩金”的控制并不一定是越低越好，而是要控制在合理的范圍內(nèi)，這樣既可以保證資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能夠避免因?yàn)椤皟山稹笨刂撇划?dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

一、“兩金”概述

所謂的“兩金”主要是指在施工生產(chǎn)過(guò)程中形成的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨和應(yīng)收客戶合同工程款。其中，應(yīng)收款項(xiàng)既包括經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的并辦理結(jié)算手續(xù)的未收款的應(yīng)收賬款及質(zhì)量保修金，也包括施工企業(yè)在施工運(yùn)營(yíng)中所形成預(yù)付賬款、墊付款、備用款項(xiàng)，因施工需要為項(xiàng)目繳納的各項(xiàng)保證金、押金等；存貨主要指企業(yè)在施工過(guò)程中為了能夠保證施工的進(jìn)度所采購(gòu)、加工所儲(chǔ)備的各類原材料、半成品、在建工程等；應(yīng)收客戶合同工程款是施工企業(yè)根據(jù)施工圖或建設(shè)方要求，已完成施工尚未辦理確權(quán)或結(jié)算收款手續(xù)，依據(jù)施工合同或相關(guān)規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的款項(xiàng)。

二、施工企業(yè)“兩金”現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中的“兩金”占總資產(chǎn)中的比重不斷擴(kuò)大，存在長(zhǎng)期居高不下的情況，而且很多施工企業(yè)的“兩金”所占有的資金比重已經(jīng)超過(guò)了一半以上，有的企業(yè)甚至超過(guò)了70%-80%，造成施工企業(yè)的資金鏈條緊繃、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低、有息負(fù)債持續(xù)攀升等問(wèn)題。其中，造成“兩金”持續(xù)上漲的主要原因就是因?yàn)榻Y(jié)算滯后、工程款被拖欠，以及施工保證金被占用這兩種情況，因?yàn)榍闆r難以控制，所以施工企業(yè)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)若是不能夠積極地調(diào)整，則會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。不難看出“兩金”問(wèn)題已經(jīng)成為施工企業(yè)運(yùn)行中最大的難題，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不斷地包攬更多的工程項(xiàng)目，導(dǎo)致企業(yè)資金在周轉(zhuǎn)的過(guò)程中，舊債還沒有結(jié)清，在新工程開始的時(shí)候出現(xiàn)了新債，企業(yè)為了生存和發(fā)展，債權(quán)不斷增加，無(wú)論是勞務(wù)債權(quán)還是材料供應(yīng)商其債務(wù)情況都不容樂(lè)觀。這種雙高的局面，不僅直接影響到了施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)也加大了施工企業(yè)的資金使用效率。

三、“兩金”成因

施工企業(yè)“兩金”所形成的原因主要分為兩種，一種是因?yàn)槭┕て髽I(yè)的主觀原因，另一種則是社會(huì)發(fā)展的客觀原因。

首先，施工企業(yè)在發(fā)展中的主觀原因。施工企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，已經(jīng)能夠擁有健全的控制制度，并可以有效地執(zhí)行相應(yīng)的制度，因?yàn)檫@樣才能夠有效的改善企業(yè)的發(fā)展環(huán)境。但是控制制度在執(zhí)行的過(guò)程中力度欠缺，導(dǎo)致違規(guī)行為不斷出現(xiàn)，很多組織人員因?yàn)橹贫炔唤∪谑┕み^(guò)程中存在違規(guī)操作的情況；再者，施工企業(yè)人員在配備上也出現(xiàn)了不合理的情況，責(zé)任不清楚，在績(jī)效考核制度缺乏對(duì)員工自身能力的體現(xiàn)和了解，導(dǎo)致績(jī)效考核并不適用于現(xiàn)有的施工企業(yè)。而且，施工企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中過(guò)度追求產(chǎn)值規(guī)模，造成產(chǎn)值規(guī)模的虛度夸大，效益過(guò)度夸大，這樣的情況導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正確地看待過(guò)度產(chǎn)值所帶來(lái)的“兩金”情況，從而讓企業(yè)陷入了資金風(fēng)險(xiǎn)中。

其次，施工企業(yè)在發(fā)展中的客觀原因。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，加大了基礎(chǔ)建設(shè)的力度，但是這對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，投標(biāo)和施工依然還是處于弱勢(shì)狀態(tài)。很多施工企業(yè)和建設(shè)方所簽署的合約條件苛刻，導(dǎo)致施工企業(yè)的“兩金”出現(xiàn)了嚴(yán)重的上漲。例如：在項(xiàng)目施工合同簽署的條件中施工中只支付70%的結(jié)算價(jià)款，剩余的30%在結(jié)算的時(shí)候也是有設(shè)定支付條件的。施工企業(yè)在中標(biāo)開始一直到項(xiàng)目施工完畢能夠回收相應(yīng)款項(xiàng)的時(shí)間大約是在4年左右，但是也有很多項(xiàng)目資金收回的時(shí)間長(zhǎng)達(dá)8年之久，更有甚者超過(guò)10年以上；導(dǎo)致時(shí)間長(zhǎng)的原因不僅僅是因?yàn)槭┕て髽I(yè)資金的緊張，也會(huì)因?yàn)榻ㄔO(shè)方在施工項(xiàng)目開始之前其工程資金就不充足，預(yù)算成本超出施工成本等情況導(dǎo)致工程資金不到位或是緊張的情況發(fā)生。再者，因?yàn)轫?xiàng)目定下之后，是需要對(duì)施工地點(diǎn)進(jìn)行清場(chǎng)，而征地拆遷則是其中一個(gè)環(huán)節(jié)，若是因?yàn)椴疬w、地質(zhì)變化、自然條件變化等因素，導(dǎo)致施工進(jìn)展過(guò)于緩慢，工期不斷延長(zhǎng)，這就導(dǎo)致“兩金”所占用的時(shí)間無(wú)限增加。而在項(xiàng)目建設(shè)中，所繳納的保證金是需要大量現(xiàn)金的，倘若建設(shè)方以各種理由推遲工程的驗(yàn)收，延遲竣工結(jié)算，導(dǎo)致金額占用更加高，這樣就會(huì)讓施工企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加不流通。

四、“兩金”控制措施

“兩金”控制能夠有效地提高施工企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)能力，所以施工企業(yè)需要重視“兩金”的控制方式，健全內(nèi)部控制能力，規(guī)范資金核算，制定適合施工企業(yè)發(fā)展的資金預(yù)警系統(tǒng)，并在企業(yè)發(fā)展中尋找“兩金”存在不合理現(xiàn)象的原因，并利用有效的措施將“兩金”的范圍控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。

（一）應(yīng)收款項(xiàng)控制措施

施工企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)主要是指工程的應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收賬款等，這類的款項(xiàng)在施工企業(yè)中所占的比例非常大，也是施工企業(yè)“兩金”控制的重點(diǎn)，為此，施工企業(yè)必須采用合理的控制方式才能夠改善應(yīng)收款項(xiàng)的目前狀況。

首先，事前預(yù)測(cè)。應(yīng)收款項(xiàng)控制中應(yīng)該做好工程施工前的評(píng)審工作，從起始點(diǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)，這樣便可以建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)措施。為此，施工企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化部門之間的協(xié)調(diào)能力，并利用信息化數(shù)據(jù)建設(shè)的優(yōu)勢(shì)，提高施工企業(yè)平臺(tái)的建設(shè)，可以根據(jù)現(xiàn)有施工企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀和以往的誠(chéng)信度、回款期限等進(jìn)行合理分析，并將施工企業(yè)的信用管理直接納入信用等級(jí)評(píng)選中。這樣就可以在工程招標(biāo)中，清楚了解到施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀以及資金管理情況。通過(guò)這樣的平臺(tái)，工程項(xiàng)目在招標(biāo)的過(guò)程中就能夠通過(guò)平臺(tái)信息，選擇誠(chéng)信、合法、有實(shí)力的施工企業(yè)進(jìn)行合作。與此同時(shí)，需要注意的是，在施工企業(yè)付款上應(yīng)該關(guān)注的是支付比例，以及墊付金額的大小，施工企業(yè)履行保證金所占有的比例和多少等，針對(duì)施工企業(yè)自身的融資情況以及能力進(jìn)行評(píng)估，這樣才能夠有效的預(yù)防施工過(guò)程中出現(xiàn)資金短缺的問(wèn)題，避免出現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)損失。

第二，針對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中應(yīng)收款項(xiàng)的監(jiān)督和監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)異常收款情況應(yīng)需要及時(shí)的核查，同時(shí)建立有效的信息臺(tái)賬。施工企業(yè)在監(jiān)督應(yīng)收款項(xiàng)的過(guò)程中，需要建立有效的監(jiān)控平臺(tái)制度，成立有效的監(jiān)控動(dòng)態(tài)體系，通過(guò)數(shù)據(jù)傳統(tǒng)有效掌握應(yīng)收款的異常情況。施工企業(yè)工作人員在施工中發(fā)現(xiàn)拖欠工程款之后，應(yīng)該與相應(yīng)施工負(fù)責(zé)人了解欠款形成的原因，以及欠款回收的時(shí)間和回收過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)調(diào)查所得出的數(shù)據(jù)形成報(bào)告上報(bào)企業(yè)，讓上級(jí)通過(guò)報(bào)告研究施工項(xiàng)目是否需要停工，或是放緩施工進(jìn)度，避免因?yàn)槊つ康奶岣呤┕ば识黾討?yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，讓施工企業(yè)出現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)損失。

第三，施工企業(yè)在項(xiàng)目應(yīng)收款回收上需要制定完善的回收制度，強(qiáng)化時(shí)候考核以及獎(jiǎng)懲細(xì)節(jié)。施工企業(yè)在項(xiàng)目完工之后，及驗(yàn)收并不是真正意義的終結(jié)，而是在完工之后，將應(yīng)收的款項(xiàng)全部收回才能夠使工程真正意義的竣工。在工程竣工之后，施工企業(yè)應(yīng)該及時(shí)確定保證金的到期時(shí)間，并與建設(shè)單位溝通及時(shí)退還相應(yīng)保證金，以及應(yīng)該退還的款項(xiàng)。在施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)清收的過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理，以及財(cái)務(wù)人員需要將項(xiàng)目進(jìn)行清點(diǎn)，并明確項(xiàng)目經(jīng)理和其他工作人員之間的責(zé)任劃分。再者，施工企業(yè)應(yīng)該健全考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，將責(zé)任職責(zé)直接劃分到考核中，防治各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人出現(xiàn)違規(guī)操作。同時(shí)對(duì)施工應(yīng)收款項(xiàng)回收的情況進(jìn)行責(zé)任劃分，這樣才能夠做到賞罰分明，而且還能夠在其中尋找到合理的賞罰標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)已經(jīng)逾期沒有收回的款項(xiàng)，施工企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)人員對(duì)這些款項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，按照可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理，并通過(guò)不同的方式采取清欠工作。例如：可以將風(fēng)險(xiǎn)分為ABC三類，針對(duì)A類的風(fēng)險(xiǎn)需要通過(guò)法律程序制定不同的清欠方式，以此維護(hù)公司的權(quán)益；B類風(fēng)險(xiǎn)則可以通過(guò)清賬的公司來(lái)接手，通過(guò)現(xiàn)實(shí)情況制定有效的清欠方式，必要的時(shí)候也可以讓原項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一同參與；C類風(fēng)險(xiǎn)一般都能夠按時(shí)清欠，則可以直接通過(guò)施工企業(yè)的清欠部門或是直接委托當(dāng)?shù)氐捻?xiàng)目負(fù)責(zé)人員辦理清欠工作。

（二）存貨控制

首先，施工企業(yè)“兩金”控制，需要注重施工進(jìn)度的安排，優(yōu)化施工環(huán)節(jié)，同時(shí)施工企業(yè)需要針對(duì)項(xiàng)目的施工進(jìn)行評(píng)審，讓施工避免因?yàn)槌霈F(xiàn)搶工而導(dǎo)致成本增加，并出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。為此，施工企業(yè)應(yīng)該做好材料周轉(zhuǎn)，針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況而處置閑置和不需要的材料。

再者，施工企業(yè)需要準(zhǔn)確地對(duì)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，控制庫(kù)存，這樣才能夠控制資金外流。針對(duì)定期盤點(diǎn)，工作人員需要精確的盤點(diǎn)材料的數(shù)量，針對(duì)浪費(fèi)和閑置的材料進(jìn)行處理，同時(shí)也需要注意材料的質(zhì)量，針對(duì)每一批材料進(jìn)行抽樣檢查，對(duì)達(dá)不到質(zhì)量的材料進(jìn)行處理；采購(gòu)人員也應(yīng)該降低采購(gòu)成本，控制好庫(kù)存和材料的成本。

第三，施工企業(yè)需要提前籌劃資金使用，統(tǒng)一收集變更索賠的資料，以此推進(jìn)施工進(jìn)度，也能夠降低項(xiàng)目工程未結(jié)算款項(xiàng)的回收。施工企業(yè)項(xiàng)目部門需要安排專業(yè)人員對(duì)變更索賠資料的認(rèn)證，強(qiáng)化與施工設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位的溝通，保證后期索賠信息的準(zhǔn)確性。

第四，針對(duì)項(xiàng)目工程所簽署的合同，施工企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)合同的毛利，預(yù)算合同總收入，以此有效的縮小預(yù)計(jì)和實(shí)際毛利率的差別，一旦財(cái)務(wù)部門與計(jì)量部門在核算的過(guò)程中出現(xiàn)了差異，則一定要尋找差異出現(xiàn)的因素，并制定有效的解決方式，這樣才能夠保證施工企業(yè)資金的使用。

（三）應(yīng)收客戶合同工程款控制

首先，對(duì)于已完未結(jié)算項(xiàng)目，要按照合同內(nèi)的和變更索賠補(bǔ)差分類管理，合同內(nèi)的抓緊辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)下，變更索賠補(bǔ)差要抓緊完善相關(guān)的審批手續(xù)，加大“二次經(jīng)營(yíng)”力度，加快變更索賠資料的批復(fù)確認(rèn)，及時(shí)將已完未結(jié)算款項(xiàng)確認(rèn)為有效債權(quán)。

其次，要通過(guò)落實(shí)責(zé)任、獎(jiǎng)罰激勵(lì)、對(duì)竣工收尾項(xiàng)目督導(dǎo)等措施，將確權(quán)清收、二次經(jīng)營(yíng)列為長(zhǎng)期重點(diǎn)工作，細(xì)化分解計(jì)劃指標(biāo)，明確工作要點(diǎn)，與各級(jí)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽訂變更索賠目標(biāo)責(zé)任書。對(duì)長(zhǎng)期未清算項(xiàng)目進(jìn)行梳理排摸，明確責(zé)任人，規(guī)定回款期限和獎(jiǎng)勵(lì)金額，尤其是確保已經(jīng)竣工收尾項(xiàng)目責(zé)任到人，清收確權(quán)無(wú)死角、無(wú)盲區(qū)。

結(jié)語(yǔ)

總之，施工企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，資金是必不可少的元素，是發(fā)展的基礎(chǔ)，只有在管理過(guò)程中有效的控制“兩金”，加快企業(yè)資金的回收，讓施工企業(yè)能夠健康有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。