基于審計視角下的行政事業單位內部控制體系建設探析

高爽

（聊城市審計局，山東 聊城 252000）

引言

在國家審計全面推開全覆蓋審計的發展過程中,行政事業單位只有加強對內部的控制,實現對權力的制約,才能對自身進行約束與強化,并以此為基礎,形成常態化監督體系,建立高效的聯動協同機制,構建完善的國家治理體系。

一、行政事業單位內部控制概述

2014年1月1日起施行的《行政事業單位內部控制規范(試行)》（財會〔2012〕21號）文中將內部控制定義為行政事業單位通過制定制度、實施措施和執行程序,加強對經濟活動的風險進行防范和管控。2015年12月財政部出臺的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）中提出了逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行,到2020年基本建成權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系的建設發展目標。

由此可知,當前的內部控制屬于一個保障體系,既是一系列的內部流程控制,又是相對完整的過程,能夠全面規范行政事業單位內部各項經濟和業務活動,加強對單位內部各部門權力運行的制約,防止權力濫用,大力提升單位內部管理效能,從而可以為更好為社會經濟健康發展保駕護航。

二、國家審計與行政事業單位內部控制體系建設存在的關聯

單位內部控制建立和實施運行的有效性是當前政府審計項目開展實施的重點內容。通過審計調查了解,揭露單位管理上存在的薄弱環節和風險隱患,提出操作性較強的審計處理意見和建議,督促單位狠抓落實整改。由此可見,國家審計是當前行政事業單位內部控制健康運行的重要監督力量,為促使我國國家治理工作有效的開展提供有力支撐。

行政事業單位內部控制運行中,靈活利用現代管理手段,科學合理界定崗位職責、內部權力運行結構和業務流程,促使行政事業單位從整體上優化自身健康運行,可以增強對廉政風險的防控。例如,健全完善的內控體系可以幫助行政事業單位有效的控制違法亂紀行為,加強對日常事務的管控,以促使單位實現持續發展。如果行政事業單位內控體系不健全,將導致其內部行為失控,甚至出現較大的漏洞,不僅降低工作效率,還會造成不良的影響,損害行政事業單位的形象。

三、基于審計視角下行政事業單位內部控制體系建設存在的問題

（一）內部控制體系不夠完善

受多種因素影響,我國目前行政事業單位的內部控制體系建設發展過程中,相當一部分單位還存在建設不夠完善的現狀,在一定程度上影響行政事業單位公共服務職能的良好發揮。例如,當前部分行政事業單位在進行內部控制過程中,雖然制定部分專項經費管理內容與財務管理內容,但其內容范圍較小,只涉相關的經濟事項,而對其他如公共權利等方面內容難以進行規范與約束,有的單位關鍵崗位職責劃分不清等等,表現出其控制體系的不完善與不規范,加大了廉政風險隱患,難以滿足經濟發展的需要。

（二）內部控制體系建設的重視度有待提高

近年來,我國積極推行政府審計監督全覆蓋,審計的領域不斷擴展,導致部分單位認為當前的外部審計監督與內部控制相同,甚至出現審計沒有問題,單位內部就不存在管理方面問題的思想,從而造成部分行政事業單位忽視內部控制體系建設,導致其體系建設未得到實質性進展。審計抽查中還發現,部分行政事業單位的主要領導對內部控制的具體內容和要求了解不夠清楚,更有一些財務人員認為,當前財政部門逐年加大財務監管力度,現行國庫集中支付系統又能全程監管單位各項開支,在當前基層行政事業單位普遍存在人員編制少事情繁多的情況下,再談建立內部控制制度只是增加了單位工作量,實際發揮的作用并不大,從而導致內部控制體系存在表面應付形式化情況,存在一定的風險隱患。

（三）內部控制體系的監督力度不足

缺乏有效的內外監督,使行政事業單位內控系統的健全完善失去了內部約束機制和外部推動力,是當前面臨的普遍問題。審計中發現,部分行政事業單位在未能根據實際情況設立內部監督崗位,雖然部分單位設立了監督崗,但大多數由財務人員進行兼任,直接造成其監督的獨立性受到影響,難以發揮出自身的監督作用。與此同時,部分監督人員自身未能對工作職責進行清楚的認知,在日常工作過程中,主要側重于當前與財務相關的經濟事項，對其他相關的內容監控較少,難以保證事業單位全面對自身進行監督,影響整體效果。

四、審計背景下我國行政事業單位內部控制體系建設完善策略

（一）行政事業單位應建立完善的內部長效監督機制

對于當前的內部控制監督來說,在應用過程中可以分為兩部分,一部分為內部監督,另一部分為外部監督,內部監督主要是自身進行監控,在外則主要是依靠財政、審計及監察部門的業務監督。行政事業單位應當在日常內部監督的基礎上,定期進行專項監督檢查工作,同時還應加大發現問題的考評問責力度,將內部監督與干部考核、追責問責相結合,促進工作人員提升自我監督意識和自我約束能力,通過全面系統梳理業務流程,分析防范風險隱患,樹立內部控制新理念,促使行政事業單位內控工作實現新常態,滿足當前經濟發展的新需求。

（二）加強對內部控制體系的重視力度提升建設意識

各單位首先應深刻認識到全面推進內部控制建設的緊迫性,由單位主要負責人作為第一責任人，組織制定科學的內控管理建設工作方案,配備專業人員,細化明確職責分工,將單位內部控制建設推向制度化、規范化的軌道上來。例如,積極進行宣傳,合理開展學習與交流，將內控建設其納入單位考核中,實現整體上的優化。借鑒審計機關的審計結果，豐富現有的內部控制建設方法,針對行政事業單位發展實際情況進行合理的調整,按照決策、執行、監督相互分離、相互制衡的要求,科學配置單位內設機構、各管理層級、崗位職責權限,同時細化權力運行流程,加大責任追溯力度,真正落實分事行權、分崗設權、分級授權的目標要求,從而優化單位整體管理控制內容,提高內部控制管理的針對性、準確性和有效性,實現內部控制建設活動的持續發展。

（三）良好的控制環境健康運行有效發揮保證監督職能

以當前的政府審計為主要指引,積極構建完善的內部控制環境,促使行政事業單位有效的規范內部行為,并清除原有的陳舊落后制度,實現整體的完善與創新,優化自身的財務管理基礎工作,規范工作流程,實現標準化運行,并建立完善的任免機制,科學的利用人力資源,實現創新發展。在進行控制環境建設過程中,通過廣泛宣傳先進經驗和典型做法,營造學比趕超的良好氛圍,引導深入學習國家相關法律法規和職業道德操守,不斷規范單位內部各層級的全體人員,使其具備與其工作崗位相符合的專業能力和政治素質,確保內部控制貫穿內部權力運行的決策、執行和監督的全部過程,真正做到對單位經濟和業務活動的無死角、全方位覆蓋,對違紀違法行為做到零容忍。

結論

綜上所述,在當前的審計全覆蓋全面推開的時代背景下,我國政府職能優化轉變發展,要求各行政事業單位應規范履行自身的職責,充分發揮內部控制與審計外部監督機制的相互促進作用,形成監管合力,優化監督效果,實現行政事業單位的公共服務效能的大力提升,保障我國經濟健康可持續發展。