新會計準則下成本法與權益法轉化核算對比

茍欣妮

（長安大學經濟與管理學院，陜西 西安 710021）

一、長期股權投資核算方法的劃分

對于長期股權投資核算的兩種方法，會計從業人員若想要充分了解并合理運用核算方法，首先需要了解一些理論概念。如子公司、聯營企業、合營企業等專業性詞語，其次一些控制、影響等概念也應充分熟知。只有了解了這些關鍵性、專業性問題，才能更好地將兩大核算方法熟練運用。成本法簡單來說，就是在進行長期股權投資取得股權時的成本計價。之后，除了企業追加投資或收回投資等情況外，長期股權投資的賬面值基本保持不變。投資企業確認的投資收益，僅為被投資企業在投資后產生的累計純利潤的分配額。總的來說，使用成本法的長期股權投資，其投資者對被投資者沒有較大的控制權，也不會產生較大的影響，被投資者的損益變動，都對投資者沒有影響。被投資者所產生的變動，投資者也不會因此而產生變化。

權益法則不同，長期股權投資的賬面值是變動的，即跟隨被投資單位所有者權益的變動而變化，其中包括被投資單位產生的純利潤或虧損或其他權益所有者權益項目的變動。采用權益法計算的長期股權都是，其投資者對被投資者都是有較大話語權的，如控制權較大，或產生的影響較大，當被投資方產生損益時，投資方的股權利潤都會產生相應的變化，即一榮俱榮，一損俱損。投資方與被投資者之間的聯系較大，一方變化則連帶另一方也會變化。

二、長期股權投資核算的成本法與權益法的區別

新會計準則中表示，對于長期股權投資的初始計量方式，成本法與權益法的核算方法是一樣的，不用做具體的區分。但在后期的股權計量當中，是需要明確且準確區分權益法與成本法的。當被投資單位進行權益變動時，投資單位不需要改變長期股權投資科目的余額，即為成本法。而權益法則是需要進行相應的變動的，被投資單位與投資單位的關系為一榮俱榮一損俱損。

如當長期股權投資的被投資單位當年實現純利潤靜賺50萬時，若是使用成本法則不做分錄，若是在權益法下即是:借:長期股權投資——損益調整，貸:投資收益。

權益法在一般情況下的使用為:正常情況下占被投資單位股權比例達20%~50%的份額，則采取權益法計算。若是對被投資單位有重大控制權或影響的，即使投資比例小于20%也是采用權益法核算。

三、長期股權投資核算方法的轉換

（一）成本法轉權益法

成本法轉換權益法主要是依據兩種情況而定，一是增資，二是減資。同樣的權益法轉換為成本法時，也是面臨這兩種情況。增資即為增加投資，投資者在原來的投資基礎上再進行追加投資。那么原來持有的長期股權投資的處理，主要是原有的長期股權投資額度不在按照原來的比例計算凈利潤。對于新增長期股權投資，應先進行一個比較，即比較在新增股權投資的成本，在沒有取得投資時享有被投資單位可辨認資產公允價值的伴額。其結果一般是兩個，一是投資成本大于凈資產公允價值的額度，那么接下來則不需要調整長期股權投資的賬面余額。二是新增投資成本小于其的情況，賬面價值就需要進行一定的調整，計量方法也應進行一定的改變。

減資即減少投資，就是在已進行長期股權投資的基礎上減少相應的投資資金。減少投資后剩余的投資資金在進行計算時，不應按照剩余持股比例計算原投資時應享有的凈資產公允價值份額。

（二）權益法轉化為成本法

增資，指投資單位對被投資單位在原有投資基礎上再追加投資，其結果可能會使投資單位與被投資單位之間的關系發生相應的變化，如原來可能是聯營企業、合營企業關系，在增資投資的促使下使被投資單位變成子公司。這時應將權益法改為成本法。對于權益法下長期股權投資的賬面余額調整為最初成本。在新會計準則中提到，投資單位進行長期股權投資在被投資單位中所占比例大于50%小于100%時，長期股權投資的計算方法應使用成本法較為合適。

減資，對被投資單位減少部分投資，使投資單位對被投資單位不再擁有較大的控制，所以應將權益法轉變為成本法。在轉換過程中，需要注意的是成本法的初始投資額為權益法下長期股權投資的賬面價值，之后則使用成本法計算。使用成本法的情況是，在減少投資時使投資單位不再對被投資單位產生較大影響或減少控制權，若減資后投資單位對被投資單位依然擁有較大控制權，則不需要更改算法。投資單位失去對被投資單位的較大控制權時，被投資單位的任何損益都不會影響到投資單位。但也具備一定的缺點，在成本法下只有被投資單位計算股份收益時，投資單位才能獲得收益。

四、結論

對于長期股權投資使用成本法以及權益法，只要認準兩者之間的區別，還是可以較為準確地選擇計量方法的。即若是持股所占比例在20%~50%之間，則采用權益法核算，當持有比例大于50%小于100%時，則采用成本法計算。其次，在進行權益法計算時，涉及對初始成本進行調整的情況，需要詳細了解在何種情況下需要進行初始成本調整。成本法與權益法之間進行轉換時，需具體了解轉換的條件。在投資者對被投資方沒有較大控制或影響時，則采用成本法，或在當前使用權益法下轉變為成本法。成本法轉變為權益法則相反，當投資者對被投資者產生較大控制或影響時，則需要將成本法轉變為權益法。