會計準則變革對事業單位財務管理的影響

馮靜

（山西財經大學財務處，山西 太原 030000）

一、政府會計制度與準則變革的時代背景

目前，我國事業單位的數量及資產存量的規模都呈現出逐年上升的態勢，對其財務收支及資產使用效率進行真實反映已經成為我國財務管理的重要組成部分。首先，近年來，財政部相繼出臺國庫收付、財政體制等改革方案，在規范事業單位日常支出及專項資金使用方面發揮了巨大的作用。其次，絕大多數事業單位財務工作人員仍將總預算會計作為財務核算的基本原則，認為事業單位只要將財政撥款與經費支出記錄正確即可，并于年底將所有預算資金全部列支。隨著事業單位分類改革及外界監督的加強，傳統收付實現制度的會計報表已經無法適應新時期的要求。因此，我國及時做出調整，建立了有中國特色的政府會計制度，并使其不斷地完善。

二、政府會計制度與準則的重大變化

新《政府會計制度》與原《事業單位會計制度》相比有了巨大變化，主要變化有：一是兩種核算模式并在，即收付實現制與權責發生制原則同時在事業單位財務核算中的應用，不僅應滿足預算管理要求，還要真實反映資產、負債情況。二是將原有醫院、學校、科研等不同類型事業單位執行的《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》《高等學校會計制度》及《中小學校會計制度》等制度進行整合，一來增加了不同類型事業單位會計信息的可比性，二來給審計、財政監督提供了統一的標準，降低了審計等監督部門工作量。

三、政府會計制度與準則變化對事業單位財務管理的重大影響

（一）對事業單位財務管理提出了較高的要求

此次政府會計制度改革，統一了各個行業的會計制度，全國的事業單位財務人員需要改變以往的固定思維，財務人員需要經歷一個很長的過渡期。在實際工作中，財務人員不但應按照總預算會計要求編制收付實現制分錄、報表，還應按照企業會計準則的權責發生制編制分錄、會計報表，對財務企業會計準則理論與應用提出了新的要求，尤其是需要形成權責發生制的理念，真實反映事業單位資產、負債等情況。

（二）規范了事業單位經濟業務及會計核算

事業單位所進行的財務管理活動歸根結底是為了更好地規范、控制本單位財政資金收支活動，但僅靠事業單位內部審計及上級主管部門監督是無法達到既定效果的，社會各界對事業單位的外部監督可從客觀性、公正性方面發揮特長。但由于新會計準則實施前，事業單位按照《事業單位會計制度》設置科目、編報會計報表，由于外界對收付實現制、預算編制、專項資金使用辦法等專業名詞在知識方法的限制，無法在短時間內充分了解事業單位財務收支及國有資產使用效率等情況。因此，通過對事業單位會計制度進行變革，促使事業單位按照權責發生制與收付實現制雙軌編制會計報表，大大提高了會計報表的可理解度，發揮了外界監督職能，監督的強化又反向督促事業單位不斷提高會計核算水平及信息質量，間接規范了事業單位會計核算。

（三）促使事業單位預算管理更加合理

新政府會計準則要求事業單位實行收付實現制與權責發生制兩種核算模式，在權責發生制下，事業單位各項收入與支出更加配比，對于事業單位對預算進行績效考核提供了公開的考核標準。因此，事業單位為了在預算績效考核中取得好成績，則在預算管理工作中應更加認真、仔細，間接提升了事業單位預算管理水平。

（四）優化了事業單位資產配置

雖然出臺不久的《事業單位會計制度》要求所有事業單位對固定資產、無形資產計提折舊與攤銷，而在實際操作中，除了醫院尚能夠對醫療設備計提資產折舊外，絕大多數事業單位未能對使用的固定資產計提折舊。事業單位在執行新政府會計制度后，應對所有固定資產計提折舊，以此作為會計報表固定資產原值的抵減項，以便事業單位可以真實反映固定資產實際價值，在提高事業單位會計信息質量的同時，也促使事業單位強化固定資產管理，提高固定資產使用效率與壽命。

（五）對事業單位會計核算系統提出了更新的要求

目前事業單位使用的會計核算信息系統只能用于單一的預算會計核算或者財務會計核算，而不能將二者有機融合，不能滿足本次政府會計改革對“雙分錄、雙報表”及“平行記賬”的要求。事業單位在預算結余與會計所有者權益凈額差異方面仍未能進行詳細闡述，特別是事業單位財政資金結余、結轉及資金往來等方面與政府會計制度與相關準則存在一定的差距。因此，事業單位應嚴格按照財政部新舊政府會計制度相關銜接辦法進行操作，聘請財務軟件公司對原有會計軟件進行更新、培訓，一來降低事業單位財務工作人員實行新會計準則的工作量，兩來降低兩種記賬模式下出現會計差錯的概率。

（六）對事業單位會計報告體系產生重大影響

新政府會計制度要求事業單位預算、決算報告應以收付實現制為原則進行編制，而資產負債表、損益表等財務報表則應按權責發生制進行編制，增加了會計報表的編制難度。一是事業單位財務工作人員應對收付實現制度的會計科目與賬簿按照權責發生制進行相應調整，以此作為編制會計報表的基礎。二是事業單位應將權責發生制下的會計盈余與收付實現制度的預算資金結余進行對比，以此真實反映事業單位資金結余與會計口徑結余之間的差異。三是事業單位不僅應當已經核對無誤的會計賬簿數據為基礎編制本單位財務報表，有下屬單位的事業單位還應當按規定合并抵消所有內部交易事項，編制合并財務報表，全面反映單位整體財務狀況。