行政事業內部審計與內部控制關系探討

郭銳

（襄垣縣醫療保險管理服務中心，山西 長治 046200）

引言

現階段，行政事業單位應加強內控管理，依據相關法律法規提高廉政風險防控水平，通過內部及外部的監管落實檢查規范，在進行審計時要掌握其與內控之間的必然聯系，及時彌補單位內控制度中的不足之處，解決目前存在的內控問題，為行政事業單位的發展奠定良好的基礎。

一、內部審計與內部控制概述

所謂內部審計，即是由單位內部監督系統對管理者與工作者之間的監控評價。審計能有效確保單位遵守國家法律法規和相關條例明晰，在合法經營的前提下確保資源最大化利用，有效提高經濟效益。審計要公平公正，審計到日常收支、財政法紀以及利潤等多領域，所以在單位運營和管理中發揮著至關重要的作用。

內部控制是指單位管理階層對各項活動的控制，有針對性的進行調整和改進，目的是確保經營管理的實效性。簡而言之，內部控制是行政事業單位運營和管理的重要手段，規范科學的機制能促進單位發展，具體體現在以下幾方面：首先，控制內容可分為領導者思想行為和具體職能、單位的結構，責任分化情況、業務往來關系、管理控制對策及人事工作等。其次，會計部門具體涉及的工作內容、業務活動和監督范圍。最后，掌握經濟活動的詳細情況，防止工作環節有舞弊現象，各種賬款項目應仔細復核，職責分工要明確具體。

二、行政事業內部審計與內部控制的關系

內部審計與內部控制存在必然聯系，總結來講主要可闡述為兩種理論：一方面，內審與內控獨立且共存，不屬于包含關系；另一方面，內控包含內審，屬于歸屬關系。從作用的角度講，內部審計能達到監督、約束和評價的效果，而內部控制相當于一種管理手段，能確保工作職能的明確分化，控制各項活動，內部審計無論在業務往來還是經濟活動中都相對獨立[1]。

（一）相互滲透

從本質來講，內部審計具有控制職能，既能滿足內控的基本要求，又以獨立評價的形式出現，其在內部控制準則的基礎上制定程序、目標和任務。內部審計能幫助最高領導人員判斷內控制度是否符合經營管理要求，進而構建良好的環境。

（二）相互促進

內部審計推動內控發展主要體現在針對具體問題具體分析，制定科學的解決方案，在管理階層的決策下加強內控制度的完善，確保內控體系的科學建設。反之，內控制度也能協調審計工作，促進其科學開展，能拓展審計范圍、創新審計手段、提升審計效率，盡可能地降低工作風險。

（三）相互需要

內部審計需要以內控相關體系為基礎展開工作，若缺少有效的內部控制，單位可能出現管理層徇私舞弊、財務核算信息失真、工作人員投機取巧、管理趨于形式化的現象，嚴重影響了行政事業單位的規范化運營，所以內控將對審計形式起到決定性作用。反之，缺少內審支撐的內部控制工作與實際相互脫離，執行效果不良，形式化嚴重，存在一定的局限性，一旦觸碰法律底線內控將完全失去效力。

三、行政事業內部審計在內部控制中的具體作用

（一）落實風險評估

風險評估是內部控制的基本內容，其涵蓋了確立經營目標、判斷潛在風險、評價風險嚴重性及發生幾率，通過對風險的全面滲透來制定內部控制計劃。由此可見，風險評估是制定控制計劃的先決條件。盡管外部審計機構具有豐富的實踐經驗和專業的理論知識，但是對于風險評估方面內部審計略占上風，所以規范系統的內部審計方法能為內控提供參考依據，有效降低風險發生概率。

（二）營造控制環境

內部審計作用于內控工作環節能及時發現其中的不足之處，為其提供具有針對性、適用性和科學性的修改意見，營造良好的控制氛圍，具體可表現為：

首先，完善內控制度的過程屬于綜合動態的活動，由于內外部經營環境日新月異，行政事業單位的發展也將影響到內控制度的適應性，所以此時制度應該有所調整和改進。在此過程中，內審的主要職能是判斷管理環節的公平公正性和科學合理性，對于不良行為或錯誤思想要及時轉變和糾正。審計也要針對內控的缺陷之處深入開展，為其提出指導性意見。

其次，內審常表現為內控制度中的一方面，例如支出費用申請報銷時要經過審核和簽字，審計以內控的形式存在。再如政府部門采購時需要經過審批、準備材料、復核材料、合同簽訂等步驟，在此環節中，內部審計的職能效果以及內控制度的作用情況將共同影響監督管理工作，其參與度和控制范圍也代表了內控制度的實用性。

最后，對于行政事業單位資產的管控需要施行崗位責任分化制度，避免存在崗位沖突或空缺情況影響工作成果。內部控制能監管收支文件是否蓋章、有關設備是否妥善保管、負責人是否履行分內職責、銀行賬戶是否得到規范管理等，內部審計能進行定期或不定期的清查盤點，確保內部控制的實效性，一旦出現不符合標準的情況要及時發現其原因并根據相關條例規定進行整頓管理，避免風險增強[2]。

（三）避免內控失效

在執行內部審計時應加強監督防控力度，防止內部控制失去效力。具體分為以下兩點：

其一，當內部審計為主線時，各個經營環節應采用有針對性的監督方法將內審制度滲透到各個工作環節和具體業務當中，確保防患于未然。防患的表現形式有舉報、稽核、專項審計以及離職審計等，具體的解決方案可以及時發現問題，規避風險，確保單位的有序經營。

其二，內控需要結合實際情況進行改善和革新，單位要了解制度的落實情況通過實際的監督和考察定期評測內控工作是否落實全面，內控制度執行情況將與考核標準掛鉤，在控制和影響下能提高工作人員的積極性和主動性，約束自身行為，對內控制度的完善提供合理意見，使內審推動內控的有效落實，對行政事業單位的各項工作內容進行嚴格監管。

結論

總而言之，行政事業單位應完善內控制度，提升對內審工作的監督和管理水平，制定風險評估和應急處理方案，推動行政事業單位的規范化管理，提高工作人員的專業知識和實踐能力，提高內審和內控的關聯意識，使其相互滲透共同進步。