信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

文/趙敏妤 于曉雯 張鳳剛，中央軍委審計(jì)署濟(jì)南審計(jì)中心

1 引言

計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步帶來(lái)的信息化對(duì)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響,也給內(nèi)部審計(jì)的工作模式(如審計(jì)信息收集方式、審計(jì)工作重點(diǎn)以及審計(jì)信息的輸出、傳送和存貯方式等)帶來(lái)了質(zhì)的變化,極大地提高了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率的同時(shí),也為內(nèi)部審計(jì)提供了前所未有的有限性,為信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)提供了可能。因此,深入分析信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),探索信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因?qū)Σ呔哂兄匾饬x。

2 風(fēng)險(xiǎn)

2.1 規(guī)范的滯后性。信息化環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等都發(fā)生了變化，以往審計(jì)工作中建立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用，并且尚存在許多空白。

2.2 線索的缺乏性。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員通過(guò)跟蹤審計(jì)線索審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。手工環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理一般通過(guò)紙介質(zhì)表現(xiàn)，審計(jì)線索是可見(jiàn)的；在信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的設(shè)定程序完成，甚至留存時(shí)間很短，可見(jiàn)的審計(jì)線索很少。同時(shí)，數(shù)據(jù)處理的正確性、可靠性更多地依賴程序的正確，如果程序是正確的，處理結(jié)果和控制過(guò)程一般是正確的、可靠的；如果程序存在錯(cuò)誤，而程序自身又無(wú)法發(fā)現(xiàn)和糾正,處理結(jié)果和控制過(guò)程必然是錯(cuò)誤的。

2.3 手段的落后性。信息化環(huán)境下，大量的審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)在不可見(jiàn)的磁性介質(zhì)上，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，單機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)方法有時(shí)已不適用，審計(jì)人員往往要在系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。這不但對(duì)審計(jì)手段和技術(shù)有更高的要求，對(duì)審計(jì)人員的要求也提高。審計(jì)人員必須基于一定的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)等多方面的綜合運(yùn)用能力。

3 信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對(duì)不同性質(zhì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取不同的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。對(duì)于可控風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)分析引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取相應(yīng)的措施予以防范；對(duì)于不可控風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的分析和評(píng)估，以確定其對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)影響。信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范可以從以下方面進(jìn)行考慮。

3.1 樹(shù)立信息化意識(shí)，更新審計(jì)理念

傳統(tǒng)的事后審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等審計(jì)模式已很難滿足信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，信息化建設(shè)將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。尤其是伴隨著會(huì)計(jì)信息化的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員必須要清醒地認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化建設(shè)的重要性和緊迫性。

審計(jì)信息化的發(fā)展受制于一個(gè)單位整體信息化的發(fā)展，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)更新思想觀念，樹(shù)立信息化意識(shí)，逐步解決各部門(mén)信息化發(fā)展參差不齊和數(shù)據(jù)不能有效共享的問(wèn)題。

3.2 建立并完善內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

要高度重視審計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和建設(shè)。一是在配備相應(yīng)硬件設(shè)施的基礎(chǔ)上，引進(jìn)性能較好、功能相對(duì)齊全的審計(jì)軟件，有條件的單位可以嘗試自己開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。二是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員之間、審計(jì)部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)之間的資源共享。三是建立被審計(jì)單位基本情況管理數(shù)據(jù)庫(kù)，將審計(jì)工作中取得的被審計(jì)單位的基本情況資料存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫(kù)中，便于日后的查找與使用。四是建立審計(jì)檔案的信息化管理數(shù)據(jù)庫(kù)，在審計(jì)過(guò)程中，將收集和整理的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及時(shí)錄入數(shù)據(jù)庫(kù)中?？傊瑢徲?jì)信息系統(tǒng)建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要根據(jù)單位的實(shí)際情況，做好建設(shè)規(guī)劃和各階段的實(shí)施方案。

3.3 由事后審計(jì)向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式下，審計(jì)工作大部分為事后審計(jì)，而在信息化環(huán)境下，審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的對(duì)接，及時(shí)采集相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，利用軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，審計(jì)人員可以實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)，隨時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

信息化環(huán)境下，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度直接影響系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，因此，內(nèi)部控制制度的建立和完善是至關(guān)重要的。在一個(gè)人機(jī)互動(dòng)的信息系統(tǒng)中，審計(jì)人員要判斷被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)及其輸出的信息是否真實(shí)可靠，必須加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)。一方面應(yīng)重點(diǎn)審核被審計(jì)單位人員權(quán)限、職責(zé)分工情況，以確定其能否提供有力的控制；另一方面審查被審計(jì)單位對(duì)其信息系統(tǒng)、程序、軟件本身是否具備操作性強(qiáng)的規(guī)定，從完善制度上降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法

探索大數(shù)據(jù)審計(jì)，立足于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，匯集各業(yè)務(wù)部門(mén)的各類(lèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，加以整合，建立數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，綜合使用查詢、統(tǒng)計(jì)、圖表分析、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)分析等方法，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。將數(shù)據(jù)數(shù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)合，探索新的審計(jì)技術(shù)，節(jié)約

3.6 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

信息化、大數(shù)據(jù)審計(jì)為審計(jì)提供了新的技術(shù)，但是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷仍不可缺失，應(yīng)充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)人員的要求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其熟悉財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算、各業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容以及各業(yè)務(wù)管理具體流程，提高其計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)水平，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析與控制能力。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，必然促使內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)審計(jì)向信息化環(huán)境下審計(jì)轉(zhuǎn)變。面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，并付諸實(shí)踐，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。