新時期事業單位會計制度下的事業單位內部控制研究

鄭 敏

一、新事業單位會計制度對醫院財務內部控制管理的積極作用

新會計制度下加強醫院內部控制不僅有利于制度的有效落地實施，進一步提高醫院的財務經營效益和醫療服務水平，促使醫院各項業財管理流程更加規范化、增強醫院的風險防范能力，還能有效地提高醫院的資產利用效率，確保醫院的資金資產安全，防止國有資產的流失。如新事業單位會計制度將企業會計制度中的固定資產折舊以及無形資產攤銷等納入了醫院的財務核算范疇，能夠為醫院內審監管提供更加全面的財務數據信息，提高了資產的準確性及安全性。同時增加了衛生材料科目等符合醫院經營實際的會計科目，增強了會計科目地精準表述程度，有利于更加直觀地反映醫院的財務經營狀況，提高醫院的財務內控效果。

二、新事業單位會計制度下對醫院財務內部控制提出的新要求

醫院日常的業務核算主要包括政府劃撥經費的收入支出核算、醫療事業收入及成本核算、固定資產核算等多項內容。由于醫院承擔著一定的醫療科研責任，因此還存在科研教育經費的收入支出核算以及醫院經費支出核算等內容。新會計制度下，進一步擴大了醫院的財務核算范圍，結合醫院多元化的業務類型制定了有針對性的核算規則，核算的單元更加全面，核算體系更加完整，同時對醫院財務人員的專業技能水平也提出了更高要求。隨著醫療體制改革的不斷深化，醫院的成本經營壓力越來越大，這就要求醫院利用全面預算管理、成本精細化管理等多種內部控制手段來提高醫院的經營效率和效益。如在進行成本管理時，要采取更加科學合理的手段方法進行公共成本分攤，為醫院提供更為細化、精準的財務數據支撐，以便醫院領導人員更好地進行財務經營決策。另外，新會計制度下要求事業單位建立預算會計與財務會計適當分離又相互結合的雙基礎會計核算體系，因此，醫院必須要對現有的業務及財務流程進行改造，相應的會計報表也要做出調整，而在這過程中如果醫院內控不力，必然會導致新舊制度銜接困難，由此引發的財務風險會更為巨大，對醫院可持續健康發展極為不利。

三、新事業單位會計制度下醫院加強財務內控的有效策略

（一）提高內控認知水平，加強人才隊伍建設

醫院領導人員要注重結合新事業單位會計制度對醫院財務內控的新要求，積極推動財務內控體系的建設，通過開展政策理論學習活動提高醫院財務人員新制度下的財務內控認知水平，把握內控關鍵要點，提升內控能力水平。要引進優秀的管理會計人才，優化醫院的人才結構，更好地為醫院內控體系的建設提供指導。同時加強對醫院內部財務人員的業務能力培訓，定期開展業務能力考核評價，以激發其財務內控的積極性，在醫院內部創造良好的財務內控氛圍，為醫院在新制度下加強內部控制夯實環境基礎。

（二）科學開展內控活動，規范財務管理流程

新會計制度下，醫院的財務內控活動主要包括往來賬款核算活動、貨幣資金賬務核算活動、業財融合活動以及流程再造活動。首先，由于醫院的業務內容繁雜，因此其往來賬的構成和處理相對復雜，如果不能及時進行對賬和清理，可能使得會計信息失真，導致醫院資產流失。因此醫院必須對此加強內控，全面梳理往來賬款明細科目。根據新事業單位會計制度要求肅清現有往來賬科目內容，制定詳細的科目設置及核算規則，實行專人對賬與責任對賬相結合，及時核銷往來賬款，定期核對整理往來賬目并出具往來賬檢查報告，及時發現并解決問題。其次，良好的貨幣資金管控能夠提高醫院的資金使用效率，降低醫院資金風險。針對資金管理活動，醫院需要從資金的申請支付、授權審批、支付核算以及賬實稽核四個方面加強內部控制。如在購置醫療器材時，經辦人要向OA系統提交支出申請；經部門負責人、醫院經費管理部門、財務部門等審核通過后，報送給醫院領導審批，對于支付材料或手續不完整的支付申請予以退回；醫院出納人員確認審批手續無誤后進行支付，并將支付后的材料交由會計人員進行核算；資金稽核崗位根據銀行日記賬、現金日記賬等進行稽核，確保庫存現金與現金日記賬保持一致，并編制銀行余額調節表，及時追蹤和清理未達賬項，有效防止資金流失。再次，業財融合是新時期事業單位會計制度改革的必然趨勢，醫院可通過構建業財一體化管理系統，搭建財務共享平臺，利用先進的數據分析處理技術提高業財數據信息處理的效率和質量，充分發揮管理會計的內控職能作用。最后，醫院要結合新制度下內部控制的要求對現有的業財管理流程進行優化和改造，重新梳理內控關鍵環節，制定內控管理制度，規范財務管理流程。

（三）做好基礎管理工作，強化成本預算管理

在開展內控工作之前，首要任務就是確定財務內控目標，要在保證醫院經營管理活動合法、合規的前提下，提高資金資產使用效率、確保財務信息真實完整、有效預防經營風險隱患、將提高公共衛生服務效率和質量作為主要內控目標，并結合醫院的業務經營特點及組織結構將目標逐級分解，通過目標管理來強化內部控制。在設計財務內控崗位時，醫院要嚴格按照不相容崗位分離原則設置相關管理崗位。如支出控制方面的申請與審批、執行與審核、付款結算與審核等崗位要實現分離，收入控制方面的經辦與稽核、票據使用與票據保管、退費審批與辦理退費等崗位要實現分離。同時要置頂嚴格的流程管理制度和崗位責任追究制度，以落實相關管理責任，確保內部控制工作有效開展。醫院要對現有的會計科目進行修訂和完善，結合新事業單位會計制度以及醫院的實際情況科學地設置會計科目。以固定資產和累計折舊為例，考慮到醫院固定資產會受市場環境變化而產生價格波動，醫院要增設相應的固定資產價值準備科目，確保真實、準確地反映出醫院的固定資產價值。同時增設固定資產累計折舊科目，既能反映資產在一定期間內的損耗情況，又能體現出資產的成本收益表現。醫院要實施全面預算管理制度，在預算編制階段要確保預算編制內容的完整性和科學性，加強預算編制審核，同時強化預算執行的過程監管，將預算執行情況同預算計劃進行比較分析，及時發現預算偏差并采取有效的糾偏措施。建立預算信息反饋機制，對預算執行結果進行考核評價，不斷地優化醫院的預算管理體系，促進預算內控管理閉環的形成。

（四）健全風險管理機制，強化財務監督管理

在新會計制度下，如若新舊制度在過渡過程中銜接不暢，可能導致醫院面臨更大的財務經營風險，因此醫院必須要加強風險的內控管理，定期開展對重點項目、重要工作環節以及關鍵工作崗位的審計監管活動，如進行專項的資金管理、檢查資金的來源去向、核查資金使用范圍；在購置大型醫療設備時，要進行可行性分析論證，深入分析投入產出效益；要定期檢查藥品及高值耗材，確保其從采購使用到收費盤點等各個環節無異常管理行為。醫院要建立有效的風險預警機制與風險的識別與評價指標體系，找出風險的相關影響因素，開展有針對性的風險內控活動。同時在保障內審機構獨立性與權威性的基礎上加大內審的監督檢查力度，將內審工作從事后轉向事前、事中、事后的全過程審計，可與專業的會計事務所進行合作，對醫院的財務內控體系進行評價，找出存在的問題，并進行合理地改進和優化。另外，要通過績效考核評價增強內控管理效果，將考核結果同醫院各科室部門及內控崗位負責人的業績績效相結合，以提高醫院職工職工的內控工作積極性，促進新制度下內部控制管理活動的高效、有序開展。

四、結束語

綜上所述，在新會計制度下，醫院加強內部控制能夠保障其醫療衛生活動的順利開展，確保財務收支合法合規、保證會計信息真實有效，能極大地促進醫院經濟效益和社會效益的全面提升，助力我國醫療衛生事業的蓬勃發展。