試論《孫子兵法》在“戰略管理會計”中的應用

袁文霞

財政部2016年發布的《管理會計基本指引》指出：“單位應用管理會計，應遵循戰略導向原則，管理會計的應用應以戰略規劃為導向，以持續創造價值為核心，促進單位可持續發展；管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃”。經濟環境的日益復雜，要求企業更能適應多變的市場、政治、法律環境，需要企業從戰略上，長遠的考慮企業的價值增值和可持續發展，傳統的管理會計信息已不能再滿足企業決策的需要，戰略管理會計作為管理會計的發展是必然的。

一、與傳統管理會計相區別，戰略管理會計的新特征

1、戰略性，傳統的管理會計提供的信息缺乏與戰略決策的相關性，戰略管理會計以戰略的視角搜集、分析相關信息，將戰略思想貫穿于管理會計工作的全過程，對于公司戰略的制定和執行將發揮重要的作用。

2、關注外部信息，外部經濟環境越復雜，對企業的影響也會越大，關注企業外部信息對于企業的成敗至關重要。

3、培養核心能力，IFAC（1998）指出管理會計的未來在于通過持續探求資源是否有效使用，幫助相關組織為股東、顧客或其他利益關系人創造價值。價值的創造離不開企業核心能力的培養，企業核心能力的培養在于有效使用企業資源，通過對企業內外部環境的分析，找出企業價值創造的增長點，企業價值的不斷創造和保值則來自于在內外環境的變化中維持企業的核心能力。

近年來，戰略管理會計越來越受到重視，在理論研究和實踐中都取得了良好的成果。管理會計作為決策支持系統一部分，應與企業的戰略決策密不可分，對于戰略管理會計的相關研究已經成為我國管理會計領域研究的重要部分，證明理論界對于戰略管理會計的重視。管理會計的戰略定位在企業中也越來越重要。

二、《孫子兵法》在“戰略管理會計”中的應用

《孫子兵法》是中國現存最早的兵書，被譽為“兵學圣典”，蘊含著深刻的戰略思想，目標就是勝戰，維護國家的穩定和利益；而企業的目標是生存、獲利和發展，途徑就是培養核心能力，戰勝競爭對手，占有市場，并將外部經濟、政治環境對企業的不利影響降到最低。戰略管理會計的職責就是以戰略為基礎，收集并分析內外部信息，幫助企業制定決策，《孫子兵法》在企業戰略管理的應用已經有很多理論的研究，以下是本文對《孫子兵法》在戰略管理會計中應用的認識。

（一）決策之前的廟算

孫子曰：“夫未戰而廟算勝者，得算多也；未戰而廟算不勝者，得算少也”，孫子認為未戰之前周密的籌劃對于戰爭的取勝至關重要，同樣企業如果要做出正確的戰略決策也需要周密的籌劃，及時有效的收集、分析企業內外部對決策有用的信息，在有利條件下，快速占有市場，擊敗競爭對手，在不利條件下，找出企業勝算的突破口。

孫子曰：“故經之以五事，校之以計而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰將，五曰法”，指要通過對敵我雙方的政治、天時、地勢、將領、制度五個方面進行綜合對比，分析敵我雙方的優勢與弱點，判斷戰爭的勝負。在企業的戰略管理中，也需要對企業的內外部環境進行分析，例如現有戰略、管理者、組織制度、企業文化、經營數據信息等，以發現企業的優勢與劣勢，面臨的機會與威脅，找出企業可以改進的地方與改進的方法，改善企業的經營狀況，找出在市場競爭中取勝的關鍵點，在競爭中取勝。

（二）權變思想

權變理論由美國的弗德勒于20 世紀70 年代提出，其理論的核心是組織結構和管理方式必須隨著環境的內外條件變化而隨機應變。經濟環境的不斷變化，使得權變理論對于為決策提供信息的戰略管理會計研究具有重要意義。《孫子兵法》中具有豐富的權變理論思想，比如謀攻篇“故用兵之法，十則圍之，五則攻之，倍則分之，敵則能戰之，少則能逃之，不若則能避之。故小敵之堅，大敵之擒也”；兵勢篇“奇正相生，如循環之無端，孰能窮之哉”；虛實篇“故兵無常勢，水無常形，能因敵變化而取勝者，謂之神”等。

（三）取勝的關鍵因素

孫子曰：“故知勝有五：知可以戰與不可以戰者勝；識眾寡之用者勝；上下同欲者勝；以虞待不虞者勝；將能而君不御者勝。此五者，知勝之道也”。預知取勝的因素有五點：懂得什么條件下可戰或不可戰，能取勝；懂得兵多兵少不同用法的，能取勝；全軍上下一心的，能取勝；以有備之師待無備之師的，能取勝；將帥有才干而君主不從中干預的，能取勝。這五條，是預知勝利的道理，在企業的戰略管理中也同樣適用：

1、選擇正確的決策執行時機

企業的經營環境不斷發生著變化，對企業發展有利的機會和條件也會隨著環境的變化而改變，選擇正確的戰略決策執行時機體現了決策者的智慧。企業的運行就是一個決策制定-執行-評價反饋的反復過程，正確的決策與正確的執行時機的選擇即“知可以戰與不可以戰”對企業至關重要。

2、企業資源的合理配置

決策的執行過程，就是一個資源配置的過程，合理的資源配置才能將企業資源的效用最大化，提高決策執行的效果，“識眾寡之用者勝”，用兵需要指揮者懂得根據兵力多少采取不同的戰法，同樣，在企業戰略執行的過程中也會面臨各種各樣的問題，也需要決策的執行者能隨時做出正確的、有效地決定，合理的進行企業資源分配，這關乎著決策執行的成敗。

3、上下一心

孫子曰：“上下同欲者勝”，指上下有共同的愿望，齊心協力，才能取得勝利，企業的每一個人都在企業的運行中發揮著不可取代的作用，都會參與到企業的決策執行過程中，所以上下齊心協力，才能促進決策的有效執行。

4、充分的準備

經濟環境、政府政策、競爭對手的不斷變化，都要求企業的管理者要居安思危，時刻警醒可能要發生的變化，預測環境與環境的變化對企業可能會造成的影響，然后做好準備；在企業內部，決策的執行也需要提前做好準備，預測到需要的資源，可能會發生的問題，比如戰略管理會計中預算管理的思想。

5、授權的重要性

授權是企業治理的關鍵因素，企業的經營，特別是面對市場，面對競爭對手，更要求領導者有隨機應變的能力，尤其是規模較大的企業或者跨區域運營的企業，信息的反饋需要一定的時間，而往往時機會稍縱即逝，相機決策就顯得非常重要，例如企業組織結構中的事業部制結構，更能發揮管理者的積極性，也能更及時正確的面對企業的經營環境和經營環境的改變。

（四）核心實力造成的“形”

孫子曰：“兵法：一曰度，二曰量，三曰數，四曰稱，五曰勝。地生度，度生量，量生數，數生稱，稱生勝。故勝兵若以鎰稱銖，敗兵若以銖稱鎰。勝者之戰民也，若決積水于千仞之溪者，形也”。指勝利之師如同以鎰對銖，是以強大的軍事實力攻擊弱小的敵人；而敗軍之師如同以銖對鎰，是以弱小的軍事實力對抗強大的敵方。高明的指揮員領兵作戰，就像在萬丈懸崖決開山澗的積水一樣，這就是軍事實力中的“形”。“形”指表現、狀況。要想形成具有競爭實力的“形”，企業就需要培養核心能力，核心能力是企業的內部資源，只有核心能力才能為企業帶來超額利潤和長期的競爭優勢。

（五）執行能力造成的“勢”

孫子曰：“故善戰人之勢，如轉圓石于千仞之山者，勢也”。指善于指揮打仗的人所造就的“勢”，就像讓圓石從極高極陡的山上滾下來一樣，來勢兇猛。“勢”，指的就是在某一時點上，表現出來的力量，企業的領導者應知人善任，選擇合適的人才發揮主觀能動作用，造成決定取勝的“勢”，如果企業已經具備競爭的核心實力，但缺乏智慧的領導者，不能抓住有利的時機，或者不能有效地利用企業的資源，那就不能形成在競爭中取勝的“勢”。

三、結束語

中國傳統文化，是中國智慧的載體，是中華民族思想精神的凝結，有著豐富的哲學、人文內涵，是發展的驅動力，也會對發展提供精神指導，《孫子兵法》對企業的戰略管理具有深刻的意義，因筆者水平有限，希望能拋磚引玉，增加大家對于戰略管理會計、《孫子兵法》及中國傳統文化的研究和學習興趣。