中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法探究

王正干

（皖西經(jīng)濟(jì)技術(shù)學(xué)校，安徽 六安 237400）

引言

我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)是需要繳納增值稅的，尤其對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅的繳納環(huán)節(jié)至關(guān)重要，其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有一定的關(guān)聯(lián)，有效的增值稅籌劃方法可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，規(guī)避企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。下面本文就對(duì)中小企業(yè)增值稅納稅的籌劃方法進(jìn)行研究。

一、中小企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的主要方法

增值稅的納稅籌劃就是中小企業(yè)針對(duì)國(guó)家稅收而制定的籌劃方式，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)國(guó)家增值稅的相關(guān)規(guī)定，制定出一定的策略，從而為企業(yè)節(jié)省稅收或者進(jìn)行避稅，這樣的籌劃方法并沒(méi)有違背國(guó)家的稅收法律，又可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，比較利于企業(yè)的發(fā)展。

（一）選擇增值稅納稅的身份

我國(guó)中小型企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)，一般會(huì)對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的小規(guī)模納稅人所繳納的稅額是要大于企業(yè)的一般納稅人的，但是也有例外情況，如果納稅人希望減少現(xiàn)金流出量，就可以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少支出額度。在具體籌劃時(shí)，中小企業(yè)可以減慢擴(kuò)大的速度，如果選擇一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，就會(huì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)成本，影響到企業(yè)效益。比如某企業(yè)應(yīng)繳的增值稅額為300萬(wàn)，即滿足一般納稅人的條件，但是如果企業(yè)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收額不多，只有10%左右，那么企業(yè)應(yīng)繳納45.9萬(wàn)元的增值稅。如果企業(yè)將自身設(shè)定為兩個(gè)小企業(yè)，那么設(shè)定分開(kāi)后的銷(xiāo)售額為160與140萬(wàn)元，那么兩個(gè)個(gè)體都可以按小規(guī)模納稅人的條件繳納4%的增值稅率，如此只需要繳納64萬(wàn)元與56萬(wàn)元即可。所以中小企業(yè)通常會(huì)劃分為較小的核算單位去繳納增值稅，從而達(dá)到減輕賦稅的目的。

（二）對(duì)投資方向進(jìn)行籌劃

在我國(guó)的稅收法律中，企業(yè)投資內(nèi)容不同，增值稅的稅率也是不同的，企業(yè)會(huì)計(jì)人員就可以根據(jù)這項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行納稅的籌劃。例如，稅法規(guī)定指出企業(yè)投資植物油、糧食這類(lèi)食品時(shí)，可按照13%的稅率納稅，而直接從事飼養(yǎng)生產(chǎn)活動(dòng)可以免除增值稅。那么一些中小企業(yè)就可以根據(jù)國(guó)家制定的納稅制度進(jìn)行投資方向與項(xiàng)目的規(guī)劃，這也是進(jìn)行納稅籌劃的一種方法，也可以降低企業(yè)的賦稅，為企業(yè)謀得更多經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對(duì)供貨方的納稅進(jìn)行籌劃

因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)與采購(gòu)業(yè)務(wù)有重大的關(guān)系，所以中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通常也會(huì)考慮到供貨方的問(wèn)題。如果供貨企業(yè)是一般納稅人，那么企業(yè)在采購(gòu)時(shí)會(huì)獲得普通發(fā)票，就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣[1]。如果企業(yè)獲得小規(guī)模納稅人所提供的發(fā)票，那么則可以抵扣3%。所以更多的中小企業(yè)會(huì)更傾向于選擇小規(guī)模納稅人作為供貨對(duì)象，也會(huì)在合作時(shí)給對(duì)方一些優(yōu)惠，如進(jìn)行采購(gòu)價(jià)格的折讓等，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，其選擇的供貨方要考慮的增值稅是不包括抵扣率的，所以企業(yè)會(huì)對(duì)比材料的市場(chǎng)價(jià)格，選擇價(jià)格較低的材料。可見(jiàn)一斑企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中會(huì)根據(jù)供貨方的情況進(jìn)行納稅籌劃。

（四）對(duì)銷(xiāo)售方式的納稅籌劃

1、商品的折扣銷(xiāo)售方式

對(duì)一些銷(xiāo)售類(lèi)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)制定出商品的折扣銷(xiāo)售方式，從而增加銷(xiāo)售額。我國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)入賬處理要將賬簿數(shù)據(jù)和原始數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)出來(lái)，進(jìn)行折扣額和銷(xiāo)售額的標(biāo)注，這樣就無(wú)法在銷(xiāo)售額中減掉折扣[2]。不過(guò)企業(yè)也會(huì)采用現(xiàn)金折扣的處理方式進(jìn)行銷(xiāo)售的折扣。從國(guó)家角度來(lái)看，這種商品的折扣銷(xiāo)售方式是一種刺激消費(fèi)者消費(fèi)的銷(xiāo)售模式，相關(guān)規(guī)定也認(rèn)為銷(xiāo)售折扣屬于融資的一種方式，所以企業(yè)是不可按照余額折扣計(jì)算增值稅。另外，如果消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有質(zhì)量問(wèn)題，雙方用價(jià)格轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行解決以后，企業(yè)需要交折讓后的余額，以折讓后的余額作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行納稅計(jì)算。由此可見(jiàn)，不同的銷(xiāo)售方式和所繳納的增值稅也是不同的，所以一般中小企業(yè)會(huì)通過(guò)調(diào)整銷(xiāo)售方式來(lái)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。

2、賒銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式

在我國(guó)，有很多企業(yè)會(huì)在經(jīng)營(yíng)時(shí)出現(xiàn)賒銷(xiāo)的問(wèn)題，這主要就是指在貨物銷(xiāo)售之后，將開(kāi)具銷(xiāo)貨的發(fā)票納入財(cái)務(wù)計(jì)算之中。我國(guó)稅法規(guī)定這種賒銷(xiāo)方式的發(fā)票可以根據(jù)企業(yè)的收款時(shí)間來(lái)進(jìn)行繳納，這樣就可以延長(zhǎng)企業(yè)納稅的時(shí)間，使中小企業(yè)獲得更多的資金。所以很多中小企業(yè)會(huì)利用這種方式進(jìn)行一定的賒銷(xiāo)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的納稅提供充足的資金保障。

二、中小企業(yè)規(guī)避增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）了解國(guó)家相關(guān)法律

在中小企業(yè)繳納增值稅的時(shí)候，一定要考慮到以上幾種情況，進(jìn)行合理的納稅籌劃，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。那么為了做好這一工作，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要熟悉掌握國(guó)家關(guān)于稅收的相關(guān)法律，在此基礎(chǔ)上根據(jù)稅收的調(diào)整情況和市場(chǎng)的形勢(shì)，采取針對(duì)性的策略為企業(yè)減少增值稅的稅額。另外，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)也一定要遵循成本效益的基本原則，尤其在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，應(yīng)該考慮到預(yù)期收入以及成本的問(wèn)題。

（二）樹(shù)立防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

中小企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，這不僅僅局限于會(huì)計(jì)處理的環(huán)節(jié)中，更要關(guān)注企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等眾多環(huán)節(jié)有著充分的了解，并進(jìn)行全方位，多角度的考慮，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)具體選擇的生產(chǎn)模式、銷(xiāo)售方式提供建議，從而進(jìn)行企業(yè)的資本有效配置，為企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡量實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)最大化。同時(shí)，企業(yè)還要建立長(zhǎng)期目標(biāo)，可以根據(jù)目前的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)來(lái)分析企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況，制定出利于長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)策略。還要在考慮短期利益與長(zhǎng)期利益的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)際的納稅籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，中小企業(yè)為了能夠站穩(wěn)腳跟，提升經(jīng)濟(jì)效益，一定要針對(duì)增值稅納稅進(jìn)行籌劃。這需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員充分了解國(guó)家的相關(guān)稅法，并考慮到采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售方式等因素，合理地制定出籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。