中小企業(yè)稅收籌劃分析
——以A服裝股份有限公司為例

(湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430000)

一、引言

近幾年隨著我國“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的推進(jìn)，新設(shè)立的中小企業(yè)數(shù)量呈幾何形式增長，且表現(xiàn)突出，成為推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。中小企業(yè)的興亡不僅是創(chuàng)業(yè)者的問題，更是社會的問題，其發(fā)展和成長需要社會環(huán)境和企業(yè)自身的共同努力。國家稅務(wù)總局不斷下調(diào)中小企業(yè)的稅收起征點(diǎn)和減免稅條件，在會計(jì)政策和稅收政策兩方面都為中小企業(yè)打開了快速通道。在新稅改背景下，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)新的稅務(wù)政策，積極利用政府的優(yōu)惠政策，不斷優(yōu)化本企業(yè)的稅收方案，調(diào)整融資籌資結(jié)構(gòu)，抓住機(jī)遇促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、A服裝股份有限公司的稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)

(一)A服裝股份有限公司基本情況

2005年，A服裝股份有限公司(以下簡稱A公司)正式創(chuàng)立。A公司是一家以設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售軍用和民用工作服為主的服裝企業(yè)，曾多次獲得H省內(nèi)十佳企業(yè)。近年來A公司的發(fā)展勢頭越來越好，但A公司總經(jīng)理表示公司的發(fā)展到了瓶頸階段，如果不能搞活資金鏈和提高凈利潤，A公司的優(yōu)勢會越來越弱。A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種。

(二)A公司增值稅的籌劃設(shè)計(jì)

以變更固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)間為例。2016年11月,其銷項(xiàng)稅額為578萬元,購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為320萬元。2016年12月,其銷項(xiàng)稅額為632萬元,購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為384萬元。A公司欲在2016年11月或12月購買一臺價(jià)值為500萬元(不含增值稅)的設(shè)備來擴(kuò)大生產(chǎn)。

1.籌劃方案

方案一：2016年12月購進(jìn)設(shè)備

2016年11月應(yīng)納增值稅=578-320=258(萬元)

2016年12月應(yīng)納增值稅=632-384-500×17%=163(萬元)

方案二：2016年11月購進(jìn)設(shè)備

2016年11月應(yīng)納增值稅=578-320-500×17%=173(萬元)

2016年12月應(yīng)納增值稅=632-384=248(萬元)

2.籌劃分析

上述案例中,方案一和方案二最后繳納的增值稅額是一樣的,但對于固定資產(chǎn)而言,早一天投入使用便早一天獲取生產(chǎn)效益,從而可以提高產(chǎn)量,促進(jìn)銷售額上升,因此同等情況下A公司應(yīng)該選擇方案二。

(三)A公司企業(yè)所得稅的籌劃設(shè)計(jì)

(1)籌資方面。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，A公司可以從多個(gè)渠道以不同方式籌集所需資金，常用的有向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券或股票、自我積累、內(nèi)部員工集資、關(guān)聯(lián)方借款、融資租賃等方式，它們將帶來不同的預(yù)期收益，適用不同的稅收政策。對比這些籌資方式，貸款方式不僅是最普遍和快捷的方式，A公司還可以利用稅前還貸政策降低納稅基數(shù)，同時(shí)與提供貸款機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)稅款，合理避開籌資環(huán)節(jié)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(2)投資方面。投資環(huán)節(jié)作為企業(yè)運(yùn)營的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，做出正確的投資決策才能使企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和市場占比越來越大，資金鏈越搞越活。A公司投資時(shí)要充分考慮投資設(shè)立的組織形式、投資行業(yè)、注冊地點(diǎn)、投資國別、資源環(huán)境、投資規(guī)模、出資方式、投資時(shí)點(diǎn)等因素，從而因地制宜、因物制宜地選擇不同的稅收優(yōu)惠政策，最大限度發(fā)揮稅收籌劃的作用。

(3)科技創(chuàng)新方面。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，國家越來越重視環(huán)保領(lǐng)域、新能源領(lǐng)域和高新技術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)號召，加大科研經(jīng)費(fèi)投入比重，促進(jìn)企業(yè)向高附加值方向轉(zhuǎn)變。相比一般類型的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)適用于較低的企業(yè)所得稅稅率，且還能得到政府的財(cái)政支持，從而減少企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。

(4)其他方面。A公司作為增值稅一般納稅人，在選擇供貨商和購進(jìn)其他貨物時(shí)要盡量選擇可以提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)，減少A公司銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額間的差值；作為服飾制作銷售企業(yè)，A公司還可以爭取出口貿(mào)易的機(jī)會，這樣不僅可以擴(kuò)大海外市場，提高銷售額，還能夠取得出口退稅的稅收優(yōu)惠。此外，A公司對于一些利潤不高的其他業(yè)務(wù)，可以采用勞務(wù)外包等方式，A公司支出的金額由原來的支付職工工資加上取得的收入繳稅變成僅需為勞務(wù)外包所得繳稅，大大減少了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)語及建議

根據(jù)上述對中小企業(yè)A公司的增值稅、企業(yè)所得稅、捐贈支出、研發(fā)支出的具體稅務(wù)籌劃的方案的設(shè)計(jì)與分析，希望能給相應(yīng)的企業(yè)帶來籌劃的啟示。鑒于上述籌劃的分析，對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提出以下建議：

(一)深入學(xué)習(xí)新稅收政策

近年來我國的稅收在不斷地改革和進(jìn)步，在“營改增”的全面實(shí)施和“新稅改”推行的雙重背景下，減輕中小企業(yè)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)優(yōu)惠政策陸續(xù)推行。這就要求中小企業(yè)一定要審時(shí)度勢，認(rèn)真解剖新政策，根據(jù)改革后的稅務(wù)政策不斷調(diào)整本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識的繼續(xù)教育，經(jīng)常組織稅務(wù)方面的集體培訓(xùn)，培養(yǎng)出企業(yè)內(nèi)部的節(jié)稅規(guī)劃團(tuán)隊(duì)，根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況制定出最合適的節(jié)稅方案。

(二)加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，形成合理節(jié)稅的外部支持

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺發(fā)布各項(xiàng)規(guī)章條例，有權(quán)利也有義務(wù)對中小企業(yè)解釋新的稅收政策，因此企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，不懂的地方多咨詢，避免在實(shí)施籌劃的過程中出現(xiàn)差錯。其次，部分企業(yè)規(guī)模小、職工少、收入低，自身的財(cái)務(wù)部門難以提供稅務(wù)籌劃方案也沒有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，因此需要求助于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)擁有充足的人才儲備和稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，可以提供合適的籌劃方案，同時(shí)也能降低籌劃費(fèi)用。最后，由于中小企業(yè)數(shù)量多、同質(zhì)性大，同行業(yè)的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)借鑒意義很大，因此中小企業(yè)還應(yīng)在稅收籌劃方面互相幫助，發(fā)揮行業(yè)帶頭作用。

(三)科學(xué)籌劃納稅人身份

增值稅的納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)主要看企業(yè)的營業(yè)額以及會計(jì)核算是否健全。當(dāng)平衡點(diǎn)抵扣率高于企業(yè)本身抵扣率，同時(shí)企業(yè)的交易往來對象是一般納稅人時(shí)，為了簡化申報(bào)流程也為了降低稅負(fù)，企業(yè)選擇一般納稅人的身份更合適。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司、分層注冊等方式，使一個(gè)納稅主體變?yōu)槎鄠€(gè)，將多個(gè)納稅主體的稅前收入盡量控制在起征點(diǎn)以下，享受更多稅收優(yōu)惠。

(四)利用稅收優(yōu)惠政策

新的稅務(wù)政策規(guī)定,不超過企業(yè)年利潤總額的12%的公益性捐贈可以在稅前扣除,超出部分也可在未來三年內(nèi)扣除,由此可見，企業(yè)可以根據(jù)本年利潤總額的多少決定其進(jìn)行公益性捐贈的金額，節(jié)稅的同時(shí)還能幫企業(yè)贏得良好聲譽(yù)，提高知名度。此外，企業(yè)可以為國家重點(diǎn)幫扶群體如退役士兵提供就業(yè)崗位，以此扣減相關(guān)稅費(fèi)，節(jié)約職工薪酬開支。