小型微利企業減稅降費稅收普惠政策調研報告

湯燕

財政部、稅務總局為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業發展，出臺了《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號），并明確由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加，據此，安徽省財政廳、安徽省稅務局頒布了《關于我省小規模納稅人減按50%征收地方稅及附加的通知》（財稅法[2019]119號）規定：增值稅小規模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。小微企業實施普惠性稅收減免政策究竟能帶來多大減稅降費的效應？減稅降費空間究竟有多大？我們選擇了一家較為典型的小微企業通過案例分析方式加以驗證。

一、案例概況

H房地產評估有限責任公司（以下簡稱“H房地產評估公司”）成立于2008年7月，統一社會信用代碼91340700677 585XXXX，注冊資本：壹佰萬圓整，經營范圍：從事各類單項資產評估、企業整體資產評估以及市場所需的其他資產評估或者項目評估。現有20名從業人員，其中：資產評估師12人，具有多年的評估從業經驗。截至2018年12月31日，H房地產評估公司賬面資產總額263.49萬元，2018年度營業收入311.65萬元（不含稅，下同），應納稅所得額11.52萬元。

依據財稅[2018]33號、財稅[2019]13號文的規定，結合H房地產評估公司2018年度資產總額、營業收入、年度應納稅所得額、員工人數等情況，H房地產評估公司同時符合小微企業、小規模企業認證條件，既屬于小微企業也屬于小規模企業，H房地產評估公司同時享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策。優惠政策執行期限為三年，自2019年1月1日至2021年12月31日止。

二、依據H房地產評估公司2018年度經營實績、實際上繳稅費測算2019年度稅收優惠政策產生減稅降費效果

我們依據2018年度H房地產評估公司經營實績及實際上繳稅費，測算2019年度H房地產評估公司享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收優惠政策形成減稅降費效果。

H房地產評估公司2019年度預計享受的各項稅費優惠情況如表1：

（一）增值稅測算

按新的稅收普惠政策，月銷售額在10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅;H房地產評估公司預計2019年度應稅收入3，116，479.97元（不含稅），月銷售額超過10萬元，為小規模納稅人，采用簡易征收方式，按3%征收率計算，2019年預計應交增值稅93，494.03元。

（二）城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加測算

H房地產評估公司2019年預計應交的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加分別為6，524.98元、2，796.42元和1，864.28元，按照新的稅收優惠政策減按50%征收，則應交城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加分別為3，262.49元、1，398.21元和932.14元，兩者相比減少了稅費5，592.84元。

（三）房產稅和、城鎮土地使用稅測算

H房地產評估公司2019年度應交房產稅、城鎮土地使用稅分別為12，124.68元和1，132.80元，按照新的稅收優惠政策減按50%征收，則2019年度應交房產稅、城鎮土地使用稅分別為6，062.34元和566.40元，較原稅收政策降低企業稅額6，628.74元。

（四）印花稅測算

H房地產評估公司2019年預計應交的印花稅6，500.00元，按照新的稅收優惠政策減按50%征收，則應交印花稅為3，250.00元，兩者相比減少了稅費3，250.00元。

（五）企業所得稅測算

H房地產評估公司符合小型微利企業的條件，若該公司2019年度企業應納稅所得稅執行原稅率10%，應繳企業所得得稅為11，517.79元;按照新的稅收優惠政策稅率為5%計算應交企業所得稅為5，758.89元，與原稅率相比，減少了企業所得稅額5，758.89元。

綜上，新稅收優惠政策執行前H房地產評估公司2019年度預計應交各項稅費合計135，954.98元，新稅收優惠政策執行后H房地產評估公司2019年度預計應交各項稅費合計114，724.50元，減稅降費金額21，230.47元，減稅降費率15.62%，其中：小微企業所得稅優惠政策減稅5，758.89元，占減稅降費27.13%;小規模納稅人減按50%征收地方稅及附加15，471.58元，占減稅降費總額72.87%。

三、案例分析結論

我們以H房地產評估公司2018年度實績數據測算2019年度減稅降費比率，小微企業在經營業績變動幅度不大情況下，我們可以依據2018年度實績數據測算2019年度減稅降費比率，若變動幅度較大情況下，我們測算減稅降費比率時可以進行適當調整，調整后測算結果具有代表性的。

我們通過上述案例分析得出以下結論：（1）企業既符合小微企業又符合小規模企業認證條件，同時享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策，普惠政策疊加效應比較明顯;（2）小微企業年度應納稅所得額受 300萬元上限限制，企業所得稅減免最高限額為50萬元，占優應繳惠政策實施前75萬元66.67%，減免絕對額少，相比比率較高，小微企業所得稅減稅空間受到最高限額限制;加之，能夠享受到企業所得稅減免的小微企業年度應納稅所得額普遍較低，企業所得稅減免金額較少;（3）小規模企業受銷售收入500萬元限制，納稅人減按50%城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加也受到最高限額限制，另外，小規模企業的資產規模一般不大，尤其是房屋建筑物、土地占資產總額比重也較小，應繳納房產稅、城鎮土地使用稅不多，財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策給小規模企業帶來減稅降費的效應空間有限。

鑒于上述案例分析得出的結論，我們建議：（1）我省應進一步將屬于小微企業的一般納稅人也應納入財稅法[2019]119號文執行范圍，從而擴大優惠政策覆蓋面;（2）財政部、國家稅務總局在財稅[2019]13號文基礎上，將年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過200萬元但不超過500萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，從而加大對小型微利企業減稅力度。