費春霞


摘要:在新醫(yī)改環(huán)境下,醫(yī)療行業(yè)市場競爭日益激烈,醫(yī)院若想保持穩(wěn)定的發(fā)展,需要做好成本管理工作。基于此,本文研究醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應用,首先,分析了作業(yè)成本法的優(yōu)點,通過實際案例分析醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應用,提出具體應用的核心步驟,意在為醫(yī)院作業(yè)成本法的應用提供借鑒,實現(xiàn)醫(yī)院成本的科學管理。
關鍵詞:醫(yī)院發(fā)展;成本管理;作業(yè)成本法
隨著現(xiàn)階段醫(yī)療體系的不斷改革,促進我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的同時,也帶來了相應的挑戰(zhàn),在此環(huán)境下,醫(yī)院如何通過良好的成本管理提升市場競爭力,已成為醫(yī)療衛(wèi)生人員關注的核心問題,作業(yè)成本法是新型的醫(yī)院成本管理方法,較傳統(tǒng)方法具有較多的優(yōu)勢,用于醫(yī)院成本管理中更具優(yōu)勢,因此,本文對作業(yè)成本法的實際應用進行研究。
一、作業(yè)成本法具備的優(yōu)點
首先,作業(yè)成本法的計算對象并不局限于產品,還會對整個作業(yè)過程進行分析,與傳統(tǒng)成本計算法比較而言,作業(yè)成本法更能保證成本信息的準確性、真實性,進而保證作業(yè)鏈的改進,降低作業(yè)耗費[1]。其次,作業(yè)成本法涉及到的成本較為廣泛,亦可稱之為萬物按成本法,可包含技術、過程、產品以及管理等方面的成本,多方面成本涵蓋下,所提供的成本信息定價適用性更強。再次,作業(yè)成本具備可變動性,這一特征使管理人員在成本產生動因的分析更為方便,有助于成本的降低。最后,由于作業(yè)成本法會涉及到全作業(yè)過程,因此,其應用更具管理意義。
二、H醫(yī)院基本情況分析
H醫(yī)院是一家三級甲等綜合醫(yī)院,主要涉及醫(yī)療、科研、教學、急救以及預防保健康復工作,總資產為7.64億元,編制病床1300張,開放床位為1342張,建筑面積為6.54萬平方米。在崗職工兩千多人,擁有較為完善的會計信息管理系統(tǒng)。現(xiàn)階段,該醫(yī)院主要應用全成本核算法進行成本核算工作,以科室成本核算為基礎,主要是醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室以及管理科室三個方面,將所有成本分為直接、間接成本兩部分,其中直接成本計入各成本對象,實際發(fā)生的間接成本通過相應指標分攤至各成本對象中,通過單位成本以及總成本的計算,進行全成本核算。
三、H醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應用
(一)作業(yè)成本法的應用原理及核心步驟
H醫(yī)院成本管理中應用作業(yè)成本法時,實際的計算對象設定為醫(yī)院的作業(yè)項目,進而還原成本的形成以及積累過程[2]。作業(yè)成本法需要明確作業(yè)成本動因,同時將成本動因及作業(yè)歸集,在此基礎上,進行醫(yī)院各作業(yè)的成本分配,最終實現(xiàn)全過程的成本管理控制。
通過作業(yè)成本法實施成本核算時,所包含的核心內容有:成本庫、作業(yè)、作業(yè)鏈、成本動因以及成本對象等。其實際的核心步驟主要分為以下幾個步驟,如圖1所示:
(二)劃分科室作業(yè)
H醫(yī)院主要的科室類別作業(yè)有三類,分別是住院類、門診類以及醫(yī)技類,這三類科室作業(yè)中,醫(yī)技類科室根據(jù)各科室的業(yè)務特點進行不同作業(yè)的劃分,各作業(yè)有所不同,其余兩類科室的基本作業(yè)流程相近。住院類科室中,治療費、護理費、診療費以及床位費為主要的執(zhí)行項目,門診類科室中,掛號費以及治療項目為主要的執(zhí)行項目。醫(yī)技類科室由于業(yè)務屬性、醫(yī)療行為的差異性,因此各科室作業(yè)不一致[3]。基于醫(yī)技科室工作流程的差異性,通過科室具體情況設置作業(yè)。如,病理科作業(yè)包括:掛號、獲取組織、處理標本、診斷、操作設備、閱片以及出結果。
根據(jù)細致分析醫(yī)院核算科室的工作流程,確定出科室作業(yè),再由醫(yī)院HIS系統(tǒng),得出醫(yī)療項目明細,即各科室的相關收入數(shù)據(jù)。通過醫(yī)務人員對其他醫(yī)院已完成成本核算的相似科室項目作業(yè)的調查研究,最終得出各核算科室的醫(yī)療項目作業(yè)。實際核算醫(yī)療項目成本中,若存在專屬于某項作業(yè)所消耗的資源,可直接將其計入該項作業(yè)成本中;若存在某一資源被多項作業(yè)共同使用,需經過資源動因分析,進行各項作業(yè)的科學劃分。
(三)根據(jù)資源動因分配至作業(yè)
該醫(yī)院的材料耗用分配上,將其分為低值易耗品、衛(wèi)生材料與其他材料,將其分配至各作業(yè)中,或者根據(jù)直接耗材的比例,將實際材料耗用量分攤至作業(yè)中心;在藥品耗費直接計入至各作業(yè)中心成本;在房屋修繕費以及設備折舊費的分配上,前者根據(jù)實際占用房屋面積分配,后者根據(jù)設備使用時間及價格分配。
(四)按作業(yè)動因分配至醫(yī)療服務項目
作業(yè)成本分配至醫(yī)療項目中的重點依據(jù)是作業(yè)動因,在成本分配環(huán)節(jié)應依據(jù)分配的標準及原則進行[4],如,依據(jù)標本數(shù)量、面積以及人數(shù)等原則,實施成本分配。首先,資源成本歸集的順序應由上至下;其次,需細致深入的進行資源劃分,特別對價值大的資源,應保證其具備較高的準確性,同時還應重點關注變化差異大、消耗量大的資源;最后,采取多樣的資源分配方式,如對于原材料、面積、人工、機器工時以及占用資產等作業(yè),無法用傳統(tǒng)分配形式實施分配,可綜合采用其他分配形式進行。
(五)作業(yè)成本法在醫(yī)院床位費成本核算中的應用
首先,確定作業(yè)。H醫(yī)院的每間三、四床位可提供熱水淋浴,配備獨立衛(wèi)生間,床均面積在5m2以上,具備較好的生活設施與裝修條件。在實地考察與咨詢工作人員后,確定出醫(yī)療護理工作不包含在床位費之內,與作業(yè)成本法理論概念結合后,劃分出該項目的作業(yè)中心,分別是基本保障以及清潔作業(yè)。
其次,經資源動因分析,分配成本至各作業(yè)中。基本保障作業(yè)具體包括:人員工資、床位、房屋、屋內設備、床上用品、家具、管理費用以及水電費。清潔作業(yè)具體包括:人員工資、清潔用具、低值易耗品以及水電費。床位費項目作業(yè)成本如表1所示:
(六)作業(yè)成本法成本和項目單價的比較
根據(jù)作業(yè)成本法測算出床位費項目的作業(yè)成本為32.56元,H醫(yī)院現(xiàn)行的收費價格為28.00元。應用作業(yè)成本法實施醫(yī)院成本管理,一方面可計算出各項作業(yè)對資源的耗費情況,另一方面可計算出項目準確的總成本,從而為醫(yī)院成本管理提供依據(jù)。第一,實施成本分析中,若發(fā)現(xiàn)某項作業(yè)資源消耗大,可針對該項作業(yè)各個環(huán)節(jié)進行分析,找出問題所在,防止重復作業(yè),提升作業(yè)效率。第二,實施價值鏈管理,在作業(yè)鏈串聯(lián)形成時,會創(chuàng)造出價值鏈,有助于醫(yī)療服務項目的優(yōu)化,實現(xiàn)成本控制目的。第三,實施資源動因及作業(yè)動因研究,對作業(yè)無效動因進行消除,有效動因管理下,實現(xiàn)科學的成本管理,達到成本控制目的。
四、結束語
綜上所述,在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)不斷發(fā)展下,作業(yè)成本法逐漸被廣泛應用至醫(yī)院的成本管理中,與傳統(tǒng)成本計算法相比,作業(yè)成本法具備較大的優(yōu)勢。作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理環(huán)節(jié),通過分析成本對象、作業(yè)劃分、資源分配到作業(yè)、作業(yè)成本動因確定、成本對象分配成本與計算這幾個步驟,實現(xiàn)醫(yī)院成本管理效果,準確計算出成本信息,對于醫(yī)院成本管理意義重大。
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