醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應用分析

費春霞

摘要：在新醫(yī)改環(huán)境下，醫(yī)療行業(yè)市場競爭日益激烈，醫(yī)院若想保持穩(wěn)定的發(fā)展，需要做好成本管理工作。基于此，本文研究醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應用，首先，分析了作業(yè)成本法的優(yōu)點，通過實際案例分析醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應用，提出具體應用的核心步驟，意在為醫(yī)院作業(yè)成本法的應用提供借鑒，實現(xiàn)醫(yī)院成本的科學管理。

關鍵詞：醫(yī)院發(fā)展;成本管理;作業(yè)成本法

隨著現(xiàn)階段醫(yī)療體系的不斷改革，促進我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的同時，也帶來了相應的挑戰(zhàn)，在此環(huán)境下，醫(yī)院如何通過良好的成本管理提升市場競爭力，已成為醫(yī)療衛(wèi)生人員關注的核心問題，作業(yè)成本法是新型的醫(yī)院成本管理方法，較傳統(tǒng)方法具有較多的優(yōu)勢，用于醫(yī)院成本管理中更具優(yōu)勢，因此，本文對作業(yè)成本法的實際應用進行研究。

一、作業(yè)成本法具備的優(yōu)點

首先，作業(yè)成本法的計算對象并不局限于產品，還會對整個作業(yè)過程進行分析，與傳統(tǒng)成本計算法比較而言，作業(yè)成本法更能保證成本信息的準確性、真實性，進而保證作業(yè)鏈的改進，降低作業(yè)耗費[1]。其次，作業(yè)成本法涉及到的成本較為廣泛，亦可稱之為萬物按成本法，可包含技術、過程、產品以及管理等方面的成本，多方面成本涵蓋下，所提供的成本信息定價適用性更強。再次，作業(yè)成本具備可變動性，這一特征使管理人員在成本產生動因的分析更為方便，有助于成本的降低。最后，由于作業(yè)成本法會涉及到全作業(yè)過程，因此，其應用更具管理意義。

二、H醫(yī)院基本情況分析

H醫(yī)院是一家三級甲等綜合醫(yī)院，主要涉及醫(yī)療、科研、教學、急救以及預防保健康復工作，總資產為7.64億元，編制病床1300張，開放床位為1342張，建筑面積為6.54萬平方米。在崗職工兩千多人，擁有較為完善的會計信息管理系統(tǒng)。現(xiàn)階段，該醫(yī)院主要應用全成本核算法進行成本核算工作，以科室成本核算為基礎，主要是醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室以及管理科室三個方面，將所有成本分為直接、間接成本兩部分，其中直接成本計入各成本對象，實際發(fā)生的間接成本通過相應指標分攤至各成本對象中，通過單位成本以及總成本的計算，進行全成本核算。

三、H醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應用

（一）作業(yè)成本法的應用原理及核心步驟

H醫(yī)院成本管理中應用作業(yè)成本法時，實際的計算對象設定為醫(yī)院的作業(yè)項目，進而還原成本的形成以及積累過程[2]。作業(yè)成本法需要明確作業(yè)成本動因，同時將成本動因及作業(yè)歸集，在此基礎上，進行醫(yī)院各作業(yè)的成本分配，最終實現(xiàn)全過程的成本管理控制。

通過作業(yè)成本法實施成本核算時，所包含的核心內容有：成本庫、作業(yè)、作業(yè)鏈、成本動因以及成本對象等。其實際的核心步驟主要分為以下幾個步驟，如圖1所示：

（二）劃分科室作業(yè)

H醫(yī)院主要的科室類別作業(yè)有三類，分別是住院類、門診類以及醫(yī)技類，這三類科室作業(yè)中，醫(yī)技類科室根據(jù)各科室的業(yè)務特點進行不同作業(yè)的劃分，各作業(yè)有所不同，其余兩類科室的基本作業(yè)流程相近。住院類科室中，治療費、護理費、診療費以及床位費為主要的執(zhí)行項目，門診類科室中，掛號費以及治療項目為主要的執(zhí)行項目。醫(yī)技類科室由于業(yè)務屬性、醫(yī)療行為的差異性，因此各科室作業(yè)不一致[3]。基于醫(yī)技科室工作流程的差異性，通過科室具體情況設置作業(yè)。如，病理科作業(yè)包括：掛號、獲取組織、處理標本、診斷、操作設備、閱片以及出結果。

根據(jù)細致分析醫(yī)院核算科室的工作流程，確定出科室作業(yè)，再由醫(yī)院HIS系統(tǒng)，得出醫(yī)療項目明細，即各科室的相關收入數(shù)據(jù)。通過醫(yī)務人員對其他醫(yī)院已完成成本核算的相似科室項目作業(yè)的調查研究，最終得出各核算科室的醫(yī)療項目作業(yè)。實際核算醫(yī)療項目成本中，若存在專屬于某項作業(yè)所消耗的資源，可直接將其計入該項作業(yè)成本中;若存在某一資源被多項作業(yè)共同使用，需經過資源動因分析，進行各項作業(yè)的科學劃分。

（三）根據(jù)資源動因分配至作業(yè)

該醫(yī)院的材料耗用分配上，將其分為低值易耗品、衛(wèi)生材料與其他材料，將其分配至各作業(yè)中，或者根據(jù)直接耗材的比例，將實際材料耗用量分攤至作業(yè)中心;在藥品耗費直接計入至各作業(yè)中心成本;在房屋修繕費以及設備折舊費的分配上，前者根據(jù)實際占用房屋面積分配，后者根據(jù)設備使用時間及價格分配。

（四）按作業(yè)動因分配至醫(yī)療服務項目

作業(yè)成本分配至醫(yī)療項目中的重點依據(jù)是作業(yè)動因，在成本分配環(huán)節(jié)應依據(jù)分配的標準及原則進行[4]，如，依據(jù)標本數(shù)量、面積以及人數(shù)等原則，實施成本分配。首先，資源成本歸集的順序應由上至下;其次，需細致深入的進行資源劃分，特別對價值大的資源，應保證其具備較高的準確性，同時還應重點關注變化差異大、消耗量大的資源;最后，采取多樣的資源分配方式，如對于原材料、面積、人工、機器工時以及占用資產等作業(yè)，無法用傳統(tǒng)分配形式實施分配，可綜合采用其他分配形式進行。

（五）作業(yè)成本法在醫(yī)院床位費成本核算中的應用

首先，確定作業(yè)。H醫(yī)院的每間三、四床位可提供熱水淋浴，配備獨立衛(wèi)生間，床均面積在5m2以上，具備較好的生活設施與裝修條件。在實地考察與咨詢工作人員后，確定出醫(yī)療護理工作不包含在床位費之內，與作業(yè)成本法理論概念結合后，劃分出該項目的作業(yè)中心，分別是基本保障以及清潔作業(yè)。

其次，經資源動因分析，分配成本至各作業(yè)中。基本保障作業(yè)具體包括：人員工資、床位、房屋、屋內設備、床上用品、家具、管理費用以及水電費。清潔作業(yè)具體包括：人員工資、清潔用具、低值易耗品以及水電費。床位費項目作業(yè)成本如表1所示：

（六）作業(yè)成本法成本和項目單價的比較

根據(jù)作業(yè)成本法測算出床位費項目的作業(yè)成本為32.56元，H醫(yī)院現(xiàn)行的收費價格為28.00元。應用作業(yè)成本法實施醫(yī)院成本管理，一方面可計算出各項作業(yè)對資源的耗費情況，另一方面可計算出項目準確的總成本，從而為醫(yī)院成本管理提供依據(jù)。第一，實施成本分析中，若發(fā)現(xiàn)某項作業(yè)資源消耗大，可針對該項作業(yè)各個環(huán)節(jié)進行分析，找出問題所在，防止重復作業(yè)，提升作業(yè)效率。第二，實施價值鏈管理，在作業(yè)鏈串聯(lián)形成時，會創(chuàng)造出價值鏈，有助于醫(yī)療服務項目的優(yōu)化，實現(xiàn)成本控制目的。第三，實施資源動因及作業(yè)動因研究，對作業(yè)無效動因進行消除，有效動因管理下，實現(xiàn)科學的成本管理，達到成本控制目的。

四、結束語

綜上所述，在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)不斷發(fā)展下，作業(yè)成本法逐漸被廣泛應用至醫(yī)院的成本管理中，與傳統(tǒng)成本計算法相比，作業(yè)成本法具備較大的優(yōu)勢。作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理環(huán)節(jié)，通過分析成本對象、作業(yè)劃分、資源分配到作業(yè)、作業(yè)成本動因確定、成本對象分配成本與計算這幾個步驟，實現(xiàn)醫(yī)院成本管理效果，準確計算出成本信息，對于醫(yī)院成本管理意義重大。

參考文獻：

[1]趙福榮.作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應用[J].財會通訊，2015 （22）：75-77.

[2]江其玟，戚楓茗.公立醫(yī)院時間驅動作業(yè)成本管理體系研究[J].中國衛(wèi)生經濟，2015，34 （11）：87-89.

[3]馬媛媛.實例分析公立醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應用[J].財會學習，2017 （5）：69-72.

[4]惠全紅.基于作業(yè)成本法的B醫(yī)院成本管理研究——以ECT室為例[J].衛(wèi)生職業(yè)教育，2017，35 （24）：142-144.