關于如何做審計主審的一些體會

廖霞

摘要：審計業務流程闡述審計主審作用的發揮，可以反映審計主審在審計項目全過程中的承上啟下作用。本文結合實踐案例，從審計準備階段主審主要工作、審計實施階段主要工作、審計報告階段主要工作、審計后續階段主要工作等方面，對如何做好主審工作的一些措施進行了簡單的探究，以期為整體審計項目質量提升提供一定借鑒。

關鍵詞：做好;審計主審;體會

審計主審工作特殊性決定了其在開展過程中需要全面促進分工協作、貫徹項目管理、精細化審計操作。因此，在審計主審工作開展過程中，為保證審計主審工作效率，審計主審工作人員不僅需要關注每一個步驟的審計操作，而且需要結合自身專業經驗，不斷完善審計操作細節，保證每一階段的工作質量。同時在項目審計工作準備、實施、報告三個階段運行過程中，主審需要督促各審計人員在不同崗位履行不同的職責，共同完成審計任務。下面，就整個審計程序，結合自己幾年來的審計工作實踐和體會。

一、審計準備階段主審的主要工作

審計準備階段主審工作的恰當開展是發揮好主審的作用的關鍵，按照審計程序準備過程的具體操作環節主審應履行以下職責并發揮作用：

（一）了解被審計單位的基本情況

這個階段主審要負責做好審前調查、資料搜集、審前調查的記錄等工作。審前調查盡量做到“細”，包括被審計單位的負責人（多經單位還包括董事會及成員）、機構設置和職責分工情況，被審計單位目前的財務狀況和是否建立健全的內部控制制度，取得被審計單位的電子財務數據，了解被審計單位的基本業務和業務經營情況，多經單位最好能在此階段取得其所屬子公司和控股、參股等投資的基本情況，如果是集團公司要將其合并報表的合并范圍掌握。

（二）確定涉及重點、編制審計方案

審計主審在前期審計主審方案制定過程中，還需要依據“精”的原則，全面、細致分析、匯總中國國家鐵路集團有限公司等上級審計部門提出的審計標準。在充分了解與路局相關的指導方針的基礎上，結合自身專業經驗。以審計主審前期調查內容、本局實際情況為主導，進行與本局相關的、實操性強的審計實施方案的編制。以保證后期審計組進點審計作業高效、平穩進行。

二、審計實施階段主審的主要工作

審計組進入被審計單位后，召開由被審計單位負責人和有關部門人員參加的會議，明確審計目的，提出工作要求，進行宣傳、交流、溝通。

（一）堅持重質量，把好項目復核關

在審計實施階段，審計主審應明確自身主要責任，主動、積極配合審計小組組長進行再次復核。以與審計事項有關的事實是不是清晰明確、審計項目有沒有依據審計方案確定的審計范圍和審計目標實施、具體表述是不是無失誤、審計工作是不是與相關的審計準則相符合、收集的審計證據是不是充分、與法律相符、客觀為重點。結合相關性、合法性、充分性原則，對審計工作底稿編寫中法律、法規、審計程序與規定相符性、規章運用正確性、審計處理及處罰意見適當性、違反國家財經法規的經濟行為定性準確性進行重復、多次審計。特別是對于審計過程中出現的事實確認不清晰問題，需要與審計小組內人員進行深入挖掘。有條件的情況下，可以搜集原始會計資料，進行詳細查閱，以保證審計風險有效防范，提高審計取證事項工作效率。同時，在整個審計過程中主審尤其要注重與組員的溝通和聯系，掌握審計進度，把握現場，及時向組長匯報，不僅僅局限于自己負責的相關賬項，對整個審計項目涉及的收、支、利等經營成果要做到心中有數，大的調整事項和報表中邏輯關系有疑點的問題需重點關注，某些經濟事項雖然分工不在主審的范圍內，但作為主審也應予以足夠關注，在與組員溝通的前提下，必要時可集體討論研究。

1.加強溝通交流，對疑點問題進行徹查，嚴把審計質量關

在審計某單位時，作為主審在審計報表時，發現“資產負債表中”的“應收股利”項目為零，但在“利潤表”中的“投資收益”反映有數據，一般當年是不可能將全部投資收益變現的，經與審計債權和投資的賬務數據人員溝通后發現，由于被投資公司經股東會同意，將稅后利潤轉增資本，故當年未按持股比例分利，而財務僅僅記入取得的部分現金股利，使投資者的合法權益未能得到實現。在大家的努力下，一個少計投資收益的問題，就被反映出來了，取得了較好效果。

2.保持高度責任心，嚴把復核關

該案例屬定性不準，法規不全，不應進行調賬處理的例子。

某年初，某單位“長期股權投資”科目掛列某公司的投資395萬元，此投資為上年該單位以40萬元折價收購某公司對子公司的投資75萬元;以355萬元折價收購對另一子公司的投資423萬元形成，共計折價103萬元，因未對子公司實質控制，該單位采用成本法核算。未按規定將投資成本低于應享有的所在者權益份額之間的差額103萬元列入股權投資差額進行攤銷。

主審復核時發現：《鐵路運輸企業會計》第108頁“股權投資差額”會計處理：產生的股權投資差額，我國規定應分別情況進行會計處理：對于初始投資成本而言，其需要遠超出應享有被投資單位所有者權益份額的差異額度。同時在股權投資差額設置過程中，應加強對攤銷期限的關注。對于部分合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷。第113頁“投資企業因追加投資行為，而致使投資由權益法核算代替成本法核算的情況下，可以依據追溯調整后借方差額與投資企業追加投資階段所形成的借方差額的進行逐一攤銷。即股權差額的余額與追加投資階段股權投資差額進行逐一攤銷。按此規定，當差額在貸方時無需攤銷。經報告組長后，與審計人員核實，大家一致認為無需調整。

（二）堅持抓協調，把好整體大局關

作為主審，還要配合組長抓好內外協調，內部協調審計組成員之間協調。在內部協調審計組成員分工明確、責任清晰的同時，審計主審可以利用整個審計小組集體力量，深入推進內部協作。在審計小組內各審計員間共同合作的基礎上，主動與其他審計小組合作。必要情況下，也可以與被審計單位或者審計調查單位延伸崗位溝通。從本質上而言，外部協調主要抓與被審單位協調、與延伸審計調查單位或人協調等。在外部協調、內部協調作業開展過程中，項目審計主審工作人員應立足項目整體大局，運用情感藝術，恰當、合理與相關方溝通、聯系。逐步拓展自身與其他小組溝通、連續渠道，主動、平等、積極展開信息交互，保證整體審計項目任務完美結束。

三、審計報告階段主審的主要工作

一個審計項目質量最終體現在審計報告上，審計報告是全面總結審計過程和結果的文件，因此，審計報告質量優劣，事關審計工作成敗。

撰寫審計報告時應避免出現下列問題：

問題表述避重就輕（違反客觀性原則）

存在“拔高”問題（違反客觀性原則）

問題定性明顯失準，包括：定性過重和定性失準）

問題處理明顯失度

在審計報告的評價部分尤其要注意以下方面：

1.“以大事系小事，以小事證明大事”恰當、適度的做出全面具體的評價。

2.“三不評”，對超越審計職責范圍、證據不足，評價標準或依據不明確，審計中未涉及的事項不評價。

3.要注意報告全篇的內在一致性，比如，在問題部分存在著1，2，3等問題，在評價部分卻有“會計核算符合規范”，或者前面問題多，后面評價部分很肯定，前后矛盾。

從本質上而言，項目審計報告為一個立足于項目審計小組科學分工后的系統、科學的有機整體，因此，為保證審計結果的科學、有機性，審計主審需要注重項目審計實施階段各單位、各崗位人員間合作性。結合現階段工作內容，摒棄以往起草報告時材料整合模式，從根本上保證具體項目審計結果及報告內容系統性。

四、審計后續階段主審要做的工作

要注意追蹤被審計單位執行審計決定情況，逐一核對整改落實情況，讓審計決定落到實處。至此，主審可著手整理以結論性文件材料、證明性材料、立項性文件材料的順序整理歸檔。

從上述審計過程主審的作用看出：雖然審計報告為審計質量及審計結果科學性的主要表現形式，但是審計質量及審計結果科學性高低仍然受具體審計組準備、實施、報告、后續處理的每一個環節影響。因此，審計主審應以審計項目各個環節為入手點。根據自身工作內容，明確自身崗位職責，主動了解、關注具體審計組準備、實施、報告、后續處理等每一個步驟的每一個細節。充分發揮自身在項目審計中的主觀能動性，嚴格監督控制保證每一階段的審計工作質量，以保證整體審計項目質量穩步、有效提升。