政府會計改革與內控建設的研究

何真朱

摘要：政府會計指的是通過政府來作為會計報告的主題，在傳統意義上，可供選擇的會計確認基礎在一般情況下是有兩個方面的：第一個是收付實現制，第二個則是權責發生制。從各個企業會計和其財務報告中可以看出，應用更為廣泛的是權責發生制。毋庸置疑，國家與國家之間無論是在歷史文化，還是在政治經濟等方方面面都是具有非常明顯的差異的。從西方發達資本主義國家的政治體制來看也都具有各自的特點，所以其政府會計自然也各不相同。

關鍵詞：政府會計;內部控制;內部控制

市場經濟在不斷地發展與完整，目前已經比較成熟。在此基礎上，我國社會主義公共財政的改革步伐的速度也越來越快。從目前的現狀來看，由于還缺少一整套完整的會計體系，僅僅依靠現有的政府預算會計體系根本不能夠適應如今的經濟發展，因此政府會計改革必須提上日程。

一、政府會計內部控制的概述

責任意識是會計從業的準則，也是其實現自我約束的內驅力。常規情況下，企業會根據現階段企業發展的狀況進行內部控制?；诖耍⒂行У膬炔靠刂茖τ谄髽I的發展來說是至關重要的。作為企業的委托責任方強化責任意識，構建內部控制制度非常重要。內部控制的實施，更多要考慮實際情況，向委托人報告所完成的任務以及由此產生的資源收支情況和收支情況。公共經濟的信托責任也是政府的信托責任。因此，政府有義務開展豐富多樣的活動并對公共事務進行管理，政府會計內部控制其實就是在踐行政府所擔負的公共責任。

二、政府內控建設的研究現狀

我國政府的內部控制建設起步相對其他國家比較晚。因為在前期，我們沒有根據自己的國情需要，制定出一套真正合適的內部控制建設框架體系?，F在我們只能借鑒國外發展的早期和更好的例子，通過邊做邊學來引入一種更可行的內部控制模式來開展工作。這些年來，國內許多學者非常積極參與政府內部控制框架體系的建設，通過總結發達國家的建設經驗，綜合出一套適合我國國情的方案。從宏觀上看，政府內部控制建設應包括與政府財政有關的所有內容，無論是從政府部門內部行政支出，還是從預算單位控制和內部控制等方面，從微觀上看，政府內部會計建設應包括與政府財政有關的所有內容，包括所有與財務有關的控制和監督工作，其無論從什么角度看，政府會計內部控制在政府財務負債管理過程中都起著重要的作用，這與各項工作的發展息息相關。

三、政府會計改革與內控建設的融合

（一）政府會計改革應以政府內部控制建設作為基礎

早在1983年，美國審計署就出臺了聯邦政府內部控制標準，并且在此之后設立了政府會計準則委員會，并制定了相應的會計準則。我國的起步較晚，主要是依靠學習西方國家的經驗，2012年，出臺了《行政事業單位內部控制準則》等規范性文件，有力的促進了政府內部控制建設。三年之后又成立了政府會計準則委員會，其工作職責主要是建立和完善政府會計準則體系，更好的促進政府內部控制改革。由此可見，推進政府內部控制建設的重要基礎和內容是加強政府會計改革。除此之外，政府會計準則對政府財務報告的評價機制也產生著重要的影響。同樣，更加注重構建政府內部控制，從而更好的推動政府會計改革，加速政府會計改革的實施步伐，修訂和完善財務制度，完善決算報告制度，完善資產管理制度提供了不可或缺的動力。完善升級政府財務管理信息系統、改革現有的會計制度等一些措施的開展，也需要政府內部控制的構建和實施。故而，基于更好的處理目前所存在的包括：內容、科目、報表等一些數據反映有誤差的情況，加強資產負債，提高國家治理能力，加強政府運作的信息反映，財政部制定并頒布了政府會計準則以及一些細則性的文件。但是我們不能忽視，如果要保障政府會計準則體系的統一、合法、科學、規范，仍有很多亟待完善的內容，需要提出相應的解決方案。故此，更好的完善政府的內部控制，促進改革的進行，是解決這些問題的必要條件。

（二）政府預算會計改革設計以政府內控建設為基礎

我國目前的政府會計制度根據組織機構類型可以劃分為國庫會計、行政單位會計制度、事業單位會計、基建會計、稅務會計、事業單位會計制度、財政總預算會計等類別。在這些類別之中，財政總預算會計所負責的工作主要是對財政預算資金進行劃撥，行政事業單位會計制度更多的是執行預算功能了解各單位的實際情況，財政經費的核定分配與實際使用應當密切相關。但是，由于會計原則、會計要求、會計要素分類和定義等方面的差異，財務預算會計制度與行政事業單位會計制度之間沒有有效的聯系，主體之間也不能有效地對應，這就導致了會計主體之間的矛盾。財務部門無法完成自己的工作，不能夠全方位了解財政資金分配和去向等情況。國庫集中收付制度能夠使得這一問題得到一些緩和，但是不可否認的是，在實際的操作過程中仍然容易出現預算約束不足、支出過多或者是謊報等行為以及浪費資金等情況。

除此之外，財政資金是財政總預算會計的會計核算范圍，不能滿足全面預算管理的理念，不能滿足部門預算改革的需要，不足以約束非財政資金，不利于全面反映預算執行情況。所以政府預算管理應該作為我國政府預算會計改革的目標，通過會計原則、會計要求和會計要素分類界定的統一，努力實現會計制度與管理制度的有機結合。

（三）政府財務會計改革設計以政府內控建設為基礎

目前，我國所使用的政府會計制度是建立實現收支的基礎之上的。即便國庫在進行一些支付或者購買物資以及廢舊品折損的情況下仍舊按照誰使用誰負責的情況進行管理，但是不可忽視的是我國所使用的仍然是財務會計和預算會計相結合的情況，但是這種制度，對于預算管理以及全方位控制預算執行難以形成嚴格管控，對于政府部門的資產清算、債務統計以及盈利情況也難以進行有效的反饋。因此，在明確政府會計改革的目標，選擇會計基礎的戰略，理順政府會計與預算會計的關系的情況之下，我國政府會計改革要保障財務管理和預算管理的目標同步保障實施。這樣才可以更好的達到財務管理順利通過使用應計制的目的，這主要體現在提高財務資金運作效果，更好顯示出政府的運作成本、增加資產負債管理水平等措施。

四、政府會計改革與政府內部控制建設的協同機制

經過上文的分析我們不難發現，政府會計改革和政府內控建設兩者是缺一不可的，政府內控建設離不開政府會計改革，政府會計改革產生也能更好的促進政府內控建設需求，兩者互為補充，缺一不可。故此，在國家政策方針的背景下，進一步落實財稅體制改革，更好的探求政府會計改革設計、實施和政府內部控制建設的這二者之間的協調關系，有利于彼此促進更好發展。

（一）二者基于政府預算管理目標的協同發展

編制預算須經全國人民代表大會批準，具有法律效力。衡量政府信托責任的履行情況可以通過比較預算編制與實際執行情況的方法有效衡量。目前我國實行的預算管理標準規則意識得到了明顯的體現，體現在現金流動所產生的收入、支出、結轉余額等一些信息，可以更好的反映出情況，從而更易于被大眾所接受。由此可知，政府預算會計改革的目標應該以現金生產為會計基點，強化預算的處理和實行的各個環節。同時要有效解決當前總預算會計與行政事業單位會計不一致的問題，有效處理預算會計管理過程中財務部門與預算單位的關系。

政府內部控制的首要目標是確保在法律、法規的支持下運行。基于此我們可知，政府制定的預算管理目標是開展一切工作的基礎，如果能夠很好的保證財務管理內部控制和預算單位內部控制是相互協調配合的，那么政府內部控制與政府預算會計改革才能得到更好的發展。政府內部控制最終的目的是為了達到資金和資源的最優分配，那么這就需要更好的進行預算，同時也要更好的完善審批環節。主線是通過加強預算單位內部控制的建設，有效銜接預算單位內部控制的建設，以此來保證財務的作用落到實處。預算資金在進行分配使用的時候運用標準化的要求來進行科研達到預算的要求。

（二）二者基于政府財務管理目標的協同發展

政府內部控制建設的主要涉及以下幾點：資產的安全性和完整性，確保財務信息的真實性和準確性和提高社會公共服務質量。政府進行財務會計改革的方式，主要依靠權責發生制，通過詳細的了解政府的資產情況以及公共服務所需要的成本費用問題，并且清晰的整合政府經營狀況等使得相關信息公開透明。所以，其實二者有非常強的關聯性，應有機、協調地進行。政府內部控制的建立應加強與財務會計要素直接相關的資產管理、負債管理、收支管理、采購管理、建設項目管理和合同管理，為實施提供“土壤”。以權責發生制為基礎的政府財務會計改革，確保其嚴格按照內部業務和合同管理運作。應當如實反映資金的形成和使用情況，確保信息的真實性不打折扣。除此之外，還要保證在進行政府內部控制的進程中，要提高財政資金使用的規范性和效率，加強支出項目的分類控制，更好的保障政府各個部門情況的真實反映，最終保證政府內部控制目標的達成。仔細說來，就是要依照分類管理和控制的理念，把政府運營成本劃為績效成本和管理成本，績效成本是主要是反映的政府行為所產生的各項費用，這其中就包括了業務設施的費用、業務運營的費用以及人員費用;管理成本是更多的反映政府內部的一些體系消耗所產生的各項開支，主要涉及辦公用品的費用、日常開銷費用和人員費用。建立在這個體系之上，運用前文中提到的科學方式，更好實現政府的績效評估。

（三）二者基于國家審計監督檢查的協同落實

公共經濟信托責任理論是開展國家審計的理論支撐，具體是以建立內部控制為前提，以財政資金的配置和使用為主線，運用有效的審計技術和方法，以建立內部控制為前提，通過對公共部門信托責任的履行情況進行監督，以期對公共部門信托責任的履行情況進行監督。對國家財政政策和財政收支的執行情況進行監督，對存在的問題及時甄別、警告和更正。在我們國家現有的經濟體制之下，國家審計是離不開政府內部控制和政府會計的全力支持的。首先是政府內部控制的建立和完善是國家審計發展的主要出發點;國家審計主要是以國家財政政策、經濟政策并且還有充分考慮我國的財政收支執行情況為，以此為依據開展監督評價的，而這些政策和情況是由政府會計提供的。同時，政府會計提供的信息質量與政府內部控制密切相關。一般情況下，政府內部控制的建立和運行與政府會計提供的信息質量成正比，要最大程度的保障信息的真實性，就要更加注重政府內部的控制。故而，我國通過了財政部頒布的權責發生制政府綜合財務報告制度的改革方案并予以實施，在此方案中提出了在建立和完善政府會計制度和政府財務報告制度的基礎上，加強審計和社會公眾監督。進一步建立和完善政府財務報告制度，依法向本級人民代表大會報告經審計的政府綜合財務報告和審計報告。常務委員會需要對此進行備份，并按根據文件的要求將信息公開。所以，二者相互促進更好的協調，有助于國家審計數據更加真實可靠，也有利于促進有效的審計監督。有效實施政府內部控制建設和政府會計改革。

五、結語

政府會計改革的實現需要舊制度與新制度的完美銜接，會計改革跨越障礙的橋梁是政府會計部門內部控制的建設。其作為政府會計改革的基礎，內部控制的構建與政府會計改革之間存在著一定的協同關系。只有二者在實際工作過程中相互適應、相互促進，最終才能實現我國政府會計改革的成功。

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