基于因素分析法的新個(gè)人所得稅法節(jié)稅效應(yīng)分析

余泉軍

摘要：根據(jù)第七次修訂后的《中國(guó)人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行個(gè)稅征收已近半年，各個(gè)收入階層均切實(shí)感受到了新個(gè)稅法的節(jié)稅效果，縱觀此次個(gè)稅改革，綜合了諸多政策舉措，意義重大。如何評(píng)估不同稅改舉措的節(jié)稅效應(yīng)以及對(duì)不同收入群體的影響機(jī)制，本文基于因素分析法對(duì)此進(jìn)行了初步的定量分析。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;節(jié)稅效應(yīng);因素分析法

一、前言

2018 年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，這是自1980年個(gè)稅出臺(tái)以來(lái)的第七次大修，也是意義最為重大的一次改革。一是將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得按照綜合收入所得適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)稅征收從分類征收向綜合征收邁出了實(shí)質(zhì)性的一步;二是此次改革在提高免征額的同時(shí)也調(diào)整了稅率級(jí)差，有效降低了稅負(fù)率;三是從2019 年1月1日起，增加包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等在內(nèi)的六大專項(xiàng)附加扣除，起到了精準(zhǔn)減稅，推進(jìn)了稅收公平;最后是在稅收征管上，全面實(shí)行綜合申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除、預(yù)扣預(yù)繳、匯算清繳制度等方法，強(qiáng)化了公民作為納稅主體的監(jiān)管。新個(gè)稅法頒布實(shí)施之后，理論界和實(shí)務(wù)界均對(duì)其政策效果做了不同角度的定性或定量分析，由于本次稅改涉及調(diào)整因素很多，哪一方面的調(diào)整對(duì)節(jié)稅的相對(duì)影響最大，同一個(gè)改革舉措是否對(duì)不同的收入群體影響程度相同，本文通過(guò)因素分析法對(duì)此進(jìn)行了初步研究，以期能從另一個(gè)角度來(lái)評(píng)估政策的影響和探討未來(lái)個(gè)稅改革的著力點(diǎn)。

二、研究假設(shè)及數(shù)據(jù)模型

因素分析法是將研究對(duì)象分解成多個(gè)相互依存的因素，通過(guò)依次選取一個(gè)因素做變量（非選因素保持不變），再將因素變化后的結(jié)果同因素變化前的結(jié)果進(jìn)行水平比較，得到因素變化影響數(shù)，最后進(jìn)行各因素的逐個(gè)計(jì)算分析。運(yùn)用此分析方法，可以確定引起某個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素的影響程度。此次個(gè)稅改革的節(jié)稅效應(yīng)可分解成三個(gè)具體的影響因素，通過(guò)因素分析法可以評(píng)價(jià)不同收入水平下具體改革措施的節(jié)稅效應(yīng)大小。

（一）研究假設(shè)：

1.關(guān)于社保公積金稅前扣除比例及限額

個(gè)人所得稅基本計(jì)算公式：每月個(gè)人所得稅=（稅前收入-個(gè)人承擔(dān)三險(xiǎn)一金-免征額-專項(xiàng)附加扣除）*稅率-速算扣除數(shù)，目前我國(guó)各項(xiàng)社保的繳費(fèi)比例大體是：養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳20%，個(gè)人繳8%;醫(yī)療保險(xiǎn)，單位繳8%，個(gè)人繳2%;失業(yè)保險(xiǎn)，單位2%，個(gè)人1%;工傷和生育保險(xiǎn)各1%左右，完全由企業(yè)承擔(dān)，個(gè)人不需繳納。這些繳費(fèi)比例累加一起，就是我國(guó)目前整體的社保費(fèi)率，因此個(gè)人承擔(dān)的比例假設(shè)為23%。同時(shí)社保繳納基數(shù)為社會(huì)平均工資的60%-300%，因此社保繳納基數(shù)上限以南京市為例取16，200元。

2.關(guān)于專項(xiàng)附加扣除

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除所制定的具體標(biāo)準(zhǔn)，本文按照享受子女教育1，000元、住房貸款利息1，000元、贍養(yǎng)老人2，000元，即專項(xiàng)附加扣除金額合計(jì)4，000元計(jì)算。

3.關(guān)于研究對(duì)象的選取

個(gè)人所得稅法下的收入包含了綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資本利得等，本文僅對(duì)工資、薪金所得進(jìn)行實(shí)證研究，其中關(guān)于收入水平的選取綜合考慮以下因素確定：免征額從3，500元提高到5，000元，理論上稅前月收入6，493元即無(wú)需繳納個(gè)稅;新稅法下稅前月收入11，688元即無(wú)需繳納個(gè)稅;南京市的社保繳納基數(shù)為16，200元，此收入水平以下按照實(shí)際工資作為繳納基數(shù)，此收入水平以上取社保繳納基數(shù)的上限;對(duì)比工資、薪金所得新舊稅率表，此次未對(duì)稅前月收入35，000元及以上進(jìn)行稅率調(diào)整，且稅前月收入80，000以上為最高稅率45%;基于以上幾點(diǎn)，為測(cè)度各個(gè)收入水平下新個(gè)稅法的節(jié)稅效應(yīng)，特選取稅前月收入在6，493元、11，688元、16，200元、25，000元、50，000元和90，000元作為測(cè)算的收入樣本。

（二）數(shù)據(jù)模型

工資、薪金收入的個(gè)稅改革重點(diǎn)涉及三項(xiàng)調(diào)整，分別是免征額從3，500元提高到5，000元、調(diào)整稅率級(jí)差和增加了專項(xiàng)附加扣除，因此定義因素如下：

因素A：免征額

因素B：稅率

因素C：專項(xiàng)附加扣除

因此新個(gè)稅法的節(jié)稅效應(yīng)：

S0= IIT（A0，B0，C0），為舊稅法的納稅金額;

S1=IIT（A1，B0，C0）-IIT（A0，B0，C0），為免征額從3，500元提高到5，000元的節(jié)稅金額;

S2= IIT（A1，B1，C0）-IIT（A1，B0，C0），為免征額為5，000元的情況下，調(diào)整稅率級(jí)差后的節(jié)稅金額;

S3= IIT（A1，B1，C1）-IIT（A1，B1，C0），為免征額為5，000元，新的稅率級(jí)差情況下，增加專項(xiàng)附加扣除后的節(jié)稅金額;

總節(jié)稅金額S=S1+S2+S3，A因素的節(jié)稅效應(yīng)為S1/IIT（A0，B0，C0），B因素的節(jié)稅效應(yīng)為S2/IIT（A1，B0，C0），C因素的節(jié)稅效應(yīng)為S3/IIT（A1，B1，C0）。

三、實(shí)證分析

按照因素分析法的基本步驟，基于以上研究假設(shè)，不同收入水平下的節(jié)稅效應(yīng)如表1：

（一）僅把免征額從3，500元提高到5，000元時(shí)，稅前月收入6，493元作為測(cè)度低收入代表的樣本即無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，從不同收入水平下的節(jié)稅比例（S1/IIT（A0，B0，C0））看出，收入水平越低，節(jié)稅效應(yīng)越明顯;

（二）進(jìn)一步將稅率級(jí)差進(jìn)行調(diào)整之后，稅前月收入16，200元作為測(cè)度中等收入代表的樣本節(jié)稅效應(yīng)最為顯著，稅負(fù)比調(diào)整前下降了42.8%，且節(jié)稅效應(yīng)向低收入和高收入樣本呈現(xiàn)下降趨勢(shì);

（三）按照一般家庭享受專項(xiàng)附加扣除4，000元的假設(shè)進(jìn)一步測(cè)算后，稅前月收入11，688元即無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，較好的實(shí)現(xiàn)了本次稅改后中低收入群體不納稅或者少納稅的目標(biāo)。從節(jié)稅比例（S3/IIT（A1，B1，C0））看，收入越高，節(jié)稅效應(yīng)越不明顯;

（四）綜合三項(xiàng)稅改措施，整體稅負(fù)率降低最多的為稅前月收入2，5000元的樣本，并向收入水平的兩端呈下降趨勢(shì);

（五）比較不同收入群體對(duì)于三項(xiàng)稅改措施的節(jié)稅效應(yīng)（即S1/S、S2/S、S3/S），提高免征額及增加專項(xiàng)附加扣除的措施對(duì)中低收入群體的節(jié)稅效應(yīng)較為明顯，稅率調(diào)整對(duì)高收入群體的節(jié)稅效應(yīng)較為顯著。

四、結(jié)論

個(gè)人所得稅作為調(diào)控收入分配差距、增加財(cái)政收入的重要手段，個(gè)稅改革是最受公眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，此次個(gè)稅改革更是意義重大。從實(shí)證分析的結(jié)果看，可以說(shuō)本次個(gè)稅改革成果顯著，主要體現(xiàn)為：

（一）通過(guò)提高免征額和拉大稅率級(jí)差，實(shí)現(xiàn)了個(gè)稅改革的普惠性，并使稅前月收入6，500左右的低收入人群在不享受專項(xiàng)附加扣除的情況下也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅;

（二）增加專項(xiàng)附加扣除實(shí)現(xiàn)了精準(zhǔn)減稅，向稅收公平邁出了重要一步，中等收入群體中有很大比例同時(shí)是可以享受專項(xiàng)附加扣除的群體，通過(guò)實(shí)證分析可以看出，稅前月收入在25，000元的樣本稅負(fù)率降低最多，也是三項(xiàng)稅改措施均起到顯著節(jié)稅效應(yīng)的群體;

（三）具體到個(gè)稅改革的措施，增加費(fèi)用扣除項(xiàng)等方式對(duì)于中低收入群體的節(jié)稅效應(yīng)更直接和顯著，而對(duì)于高收入群體的節(jié)稅效應(yīng)，稅率的調(diào)整更顯著。這同時(shí)也為下一步的稅改提供了思路，如果想進(jìn)一步降低中低收入群體的稅負(fù)，調(diào)控收入差距，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化和豐富費(fèi)用扣除，考慮引入家庭申報(bào)個(gè)人所得稅的方式。

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