煙草企業全面預算管理的困境與對策

梅立功

摘 要 全面預算管理作為企業內部管理控制的一種較為先進的管理模式，在煙草企業中被廣泛應用，發展至今已有十多年的歷程。近年來，隨著國家對于煙草行業的控制和整頓力度不斷加強，煙草企業的發展競爭日益激烈，這也對煙草企業的全面預算管理工作提出了更高的要求。本文主要闡述了全面預算管理對煙草企業發展的重要意義，分析了全面預算管理在企業實施過程中存在的主要問題，并據此提出優化管理的具體對策，以期為煙草企業進一步完善全面預算管理提供參考。

關鍵詞 煙草企業 全面預算 內部控制

一、煙草企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理概念概述

全面預算管理是以預算的形式對企業內部各部門、各單位等各種財務及非財務資源進行分配、監控、考核、分析，以便更好地組織和協調企業的生產經營活動，完成企業的經營發展計劃。它起源于二十世紀初，作為企業內部管理控制的一種主要方法，能夠有效提高企業整體管理效率。全面預算管理主要是強調一種“全面、全員、全程”預算管理理念，要求將企業的經營、投資、財務各項活動，人、財、物各個方面，產、供、銷各個環節，都必須納入預算管理，做好預算項目的科學分類，做到預算管理全覆蓋，并將其與全員的崗位職責緊密關聯、與年度績效考核緊密結合。同時，按照實施的具體環節，全面預算不僅僅局限于年初預算編制、年末預算考核，還要參與過程控制，在對預算項目的事前、事中和事后進行全過程的管理，以保證預算項目按計劃開展。

（二）煙草企業實施全面預算管理的現實意義

煙草行業在我國屬于集中統一、垂直管理、專賣專營體制，多年來在國民經濟建設、財政稅收收入的增加方面做出了很大的貢獻。全面預算管理作為企業內部管理控制的一種先進的管理模式，對于提高煙草企業的核心競爭力，促進煙草企業長期健康穩定發展有著重要的現實意義。具體表現為：

1.有助于提升企業的管理效率。全面預算管理作為企業管理的一個重要組成部分，它的實施對煙草企業的發展起著極其重要的作用。全面預算管理具有規劃、控制、溝通、協調、績效評估等多項職能，這些職能在相互聯系、相互作用下，能優化企業內部資源配置，提高企業管理效率，提升企業經營效益，有利于企業長期發展目標的實現。

2.有助于加強各部門的協同合作能力。全面預算管理是一項全員參與的管理，需要企業各層級各部門人員協調溝通，相互配合，通過反復的協商溝通，最終達成共識，編制出符合企業發展目標的預算。在企業內部橫向縱向的反復協商溝通過程中，可以增加各部門的合作與交流，實現信息共享，提高各部門之間對彼此工作內容的了解，這也有助于企業戰略目標的達成。

3.有助于企業完善績效考核制度。當前煙草企業在日常工作績效考核中主要依據各部門的年度方針目標工作完成情況以及所承擔的預算指標完成情況，通過預算編制和執行情況考核各部門、各級人員的工作效率。因此，加強全面預算管理有利于提升企業績效考核工作水平，并通過完善績效考核制度來提升員工的工作積極性，借以推動企業的可持續發展。

4.有助于落實企業發展目標。企業根據發展計劃、目標編制全面預算，預計未來一定時期的收支狀況、盈利水平，預測生產經營過程可能存在的問題及相關風險。然后根據出現的問題采取相應的解決措施，保證企業目標的實現，為企業管理者決策指明方向。

二、煙草企業全面預算管理中存在的主要問題

煙草企業全面預算管理工作經過多年的努力，目前已經基本形成了較為完整的制度體系，建立了較為成熟的管理方法，各級領導、員工對預算工作的認識也在不斷深入。但是，由于煙草企業實施全面預算管理的基礎不同，在實施過程中還存在一些問題有待改善。具體包括：

（一）對全面預算管理理念的認識深度存在不足

經過多年的努力與實踐，煙草企業大部分員工已經能夠認識到預算管理的重要性，但仍有一些人對全面預算管理的認識不夠深刻，還停留在被動接受階段，只是為了預算而預算，存在著“因為上級要求，所以必須做預算”“不編預算，就無法花錢”“預算是財務的事，為財務做預算”等錯誤觀點。因此，在實際工作中往往會存在預算編制松弛、預算數據不真實等現象，導致預算管理缺乏科學性、系統性、客觀性。

（二）預算指標歸口管理有欠缺

煙草企業大都實行預算指標歸口管理，在預算編制過程中，存在一些預算指標歸口職責不清晰情況，有時會存在同一個預算指標多頭管理或某個預算指標無法明確歸口管理部門的問題。其次存在歸口管理部門職責履行不到位情況，歸口審核把關不嚴，審核流于形式或尺度寬松，沒有切實發揮歸口管理職能作用，歸口管理未取得實效。

（三）全面預算管理在編制環節尚存一定缺陷

煙草企業預算編制的難點和關鍵在于如何提高預算編制的科學性和準確性，目前很多單位在預算編制過程中，一些指標缺乏導向性，科學依據不足，業務部門在編制過程依然采用歷史數據加調整的方法，而未以企業發展戰略為導向。既沒有緊密聯系企業預期發展目標，也沒有理性分析往年預算的執行情況，單純靠歷史數據和主觀判斷，這樣編制出來的預算就背離了企業實施全面預算管理的初衷，編制方式本身也不科學。

（四）全面預算考核機制與激勵措施還有待完善

煙草企業在全面預算管理過程中，對預算管理的考評措施在逐年加大，也建立了一定的考核制度。但在實際執行過程中，預算考核的指標相對簡單，大多以執行數與預算數的偏差幅度為標準考核，對預算執行結果、預算編制的準確性等的考核缺乏相應的措施。同時因預算考核涉及諸多利益問題，考評體系不完善，手段不科學，獎懲兌現不到位，使得預算考核基本流于形式。而預算考核流于形式又影響了預算管理激勵機制作用的發揮，無法充分調動各部門及員工的積極性和創造性，全面預算管理工作達不到應有的效果。

（五）全面預算管理組織體系職責作用發揮不充分

煙草企業雖然建立了包括預算管理委員會等全面預算管理組織，但是在全面預算管理實踐中，其職責作用并未得到有效發揮。企業預算管理委員會一般包括財務、采購、生產、銷售、工程、倉儲等業務部門領導，其職責是對企業預算目標進行審核、論證、研究、分析并協調各種預算事項。實際上大部分企業預算工作還是由財務部門進行組織實施，預算管理委員會的職責并未得到發揮，即使組織開會進行預算審核，相關職能部門也很少發表意見。

三、煙草企業加強全面預算管理建設的建議

（一）持續強化全面預算管理意識

全面預算管理是企業全員參與的管理。在企業日常經營管理活動中，可以通過多種宣傳、培訓等有效方法，提高全體員工對預算管理重要性意識，貫徹全員參與全面預算管理的理念。讓各職能部門及員工了解自己在全面預算管理實施過程中所起到的作用，以及為企業經營管理與企業效益帶來的影響，使企業全體員工主動參與、主動控制、各司其職，能更好地服務于企業的總體目標。

（二）完善預算指標歸口管理機制

預算指標歸口管理是做好預算編制的前提，企業要進一步完善預算歸口管理機制。每個預算項目都要落實到具體的管理部門，建立預算項目與歸口部門的一一對應關系。各級歸口管理部門要積極主動承擔管理責任、深入研究管理方法，做到“歸口管理不留死角、審核標準科學有效”。比如煙草投資項目是“先立項、后預算”，項目的初步設計就決定了投資規模，就決定了預算盤子，所以資本性支出預算應歸口于投資管理部門，經營預算也應歸口于計劃或運行部門。只有歸口管理部門切實發揮了管理職責作用，履行了審核監督責任，才能夠保障預算管理工作更加科學、有效。

（三）提高預算編制的科學性和準確性

企業的預算編制要明確企業戰略目標、年度計劃，各部門要加強橫向溝通，充分考慮計劃實施過程中各種內外部因素，從而確定預算具體項目、時間和范圍。企業要根據各類業務的特點合理選擇切合實際的不同的預算編制方法，以保證預算編制更加科學、合理、準確。比如對工程投資、科研項目等跨年度項目，可以探索嘗試采用滾動預算管理方式，保證項目預算的完整性、連續性。對于成本或費用項目，不能簡單地以上年歷史數據為基數核增或核減，而是要充分利用已有的成本費用定額標準體系，按照定額標準和業務量來確定預算額度。

（四）完善預算管理組織體系建設

煙草企業目前雖然未設置專門的預算管理機構，但要充分利用現有預算管理委員會等組織職能作用。財務部門要在預算編制、審核、執行、調整等各個環節中組織預算管理委員會召開專項會議，發揮各專業資源優勢，認真審核各部門編制的預算方案，并就各項預算指標的科學性、合理性提出專業建議及改善對策。同時逐步建立并完善預算管理委員會對全面預算管理的研討、審核、監督、考評等系列機制，以充分發揮全面預算管理組織的作用。

（五）建立健全全面預算管理績效考評機制

煙草企業在現有的全面預算管理考評基礎上，還需進一步健全完善針對基層員工、各級管理人員的績效考評指標體系及相應獎懲制度。考評體系制定要科學、合理、公正，要把各職能部門的工作情況與企業全面預算管理工作結合起來，與企業員工的工作業績掛鉤。同時，預算考評機制要具體體現在獎懲制度上，對應考評結果要建立完善的獎懲制度，明確完成預算指標的獎勵標準，對預算指標的考核結果兌現，對預算執行差的部門或個人，要根據獎懲制度進行相應的處罰。通過對各職能部門及全體員工的預算管理績效考評及獎懲，促進各職能部門員工積極參與全面預算管理工作的積極性、主動性，保證企業全面預算管理工作持續穩定進行。

隨著宏觀經濟形勢發展趨緩，國有企業改革不斷推進，煙草企業的發展競爭也日益激烈。全面預算管理作為促進企業內部控制的有效途徑，它的有效實施已經成為煙草企業降低成本消耗、減少費用開支的重要工具。煙草企業應當從自身實際出發，制定更加科學合理的全面預算管理體系，并不斷更新完善，充分發揮其管理效應，不斷增強企業的市場競爭力，以保障煙草企業實現長期穩定健康高質量發展。

（作者單位為上海煙草集團有限責任公司天津卷煙廠）

參考文獻

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