對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

張桂紅

摘要：國有企業領導人經濟責任審計產生于上世紀八十年代，隨著市場經濟的發展，國有企業領導人經濟責任審計在理論上取得了重大創新，在實踐上也不斷進步，相關法律法規的進一步完善為國有企業領導人經濟責任審計的發展提供了基本制度保障，國有企業領導人經濟責任審計的基本職能和具體方法也進一步明晰，但國有企業領導人經濟責任審計的工作還存在有一系列不足之處，本文筆者就將首先對國有企業領導人經濟責任審計存在的問題進行分析，接著提出一些新常態下加強國有企業領導人經濟責任審計的對策，以期為國有企業領導人經濟責任審計工作的完善提供建設性意見。

關鍵詞：新常態;國有企業;經濟責任審計

改革開放以來，國有企業走過了內部放權讓利改革、現代企業制度改革、社會主義市場經濟體制改革三個大事件，這三大事件使得國有企業自主支配權進一步強化，企業經濟發展的活力進一步增強，整體經營效率進一步提升，國有企業對國民經濟命脈有著控制性作用，國有企業對經濟社會發展各個方面都發揮了不可或缺的作用。

一、國有企業領導人經濟責任審計存在的問題

經濟責任劃分不明確是國有企業領導人經濟責任審計存在的第一大問題，國有企業日常經營管理活動具有一定的復雜性，內部經濟責任的界定難以保持客觀性，不明確的責任界定是目前國有企業經濟責任審計面臨的第一大問題，具體表現在直接責任領導責任與主管責任的建立方面存在歧義，歷史責任與現任責任的界定也不夠明確，財務責任和領導責任鑒定范圍也較為模糊，客觀責任與主管責任界定也不明晰，從我國國有企業的發展狀況來看，國有企業領導人員經濟責任的界定缺乏統一的標準。

國有企業經濟責任審計評價方法不全面是目前國有企業經濟責任審計存在的第二大問題，從國有企業現如今經濟責任審計工作執行情況來看，眾多國有企業的經濟責任審計主要是利用定性評價的方法，對審計工作予以輔助，這就使得國有企業日常審計工作的開展具有較強的主觀性，與審計所要求的謹慎性原則相背離，所得出的評價結果也缺乏數據信息的支持，帶來了較大的審計風險。

國有企業經濟責任審計的第三大問題是缺少全面的經濟責任審計評價指標體系，隨著國有企業的不斷發展，審計評價指標也需要改變其權重，例如在國有企業的初創階段所用的審計指標主要是市場占有率，在國有企業的成長階段所運作的審計指標是銷售增長率，在國有企業的成熟階段所運用到的關鍵指標是銷售利潤率，在國有企業的衰退階段所運用到的指標為現金回收率，然而這種評價指標體系無法全面對企業的管理責任進行評價，也忽略了社會責任的評價機制的構建，這種以貨幣計量財務分析指標為主的評價體系表明目前我國國有企業經濟責任審計評價指標體系仍待進一步優化。

二、新常態下加強國有企業領導人經濟責任審計的對策

（一）設計完善的領導人經濟責任審計評價體系

進入經濟發展的新時期，設計完善的領導人經濟責任審計評價體系對于國有企業領導人經濟責任審計工作的加強具有重要的推動作用，在體系設計的過程中應當遵循以下幾點，第一點是保持評價體系設計的客觀性，在進行審計評價過程中，審計人員應當嚴格遵守被審計單位的事實，把握審計事務的本質從而做出具有公正性和客觀性的評價，另外審計人員還要將定性指標和定量指標融合考察，再結合領導干部所應履行的經濟責任，在權責對等的基礎下展開審計評價;第二點是保持審計評價的謹慎性，審計人員在開展審計工作的過程中要保持認真謹慎的工作態度，評價所使用的措辭應合理恰當，所給出的評價保持中肯，對于定性評價所涉及的內容應當具有消極性，同時要融入被審計領導的相關申辯和陳述內容;第三點是評價體系的設計要保持全面性，審計人員在進行評價的過程中，不僅要涉及到企業的業績狀況，還要發現企業發展所存在的問題，在對指標進行考察時，不僅要注重指標的數量，還要考察指標的質量;第四點是評價體系的構建還應保持重要性，所選取的指標不僅要對經濟責任履行狀況進行反映，還應與上級主管部門的訴求相適應，另外還應將直接性經濟責任指標進行突出;第五點是評價體系的設計還應保持合法性，審計人員所作出的審計評價需要與法定職權范圍相適應，與委托范圍相適應，與經濟事實相適應，評價用語也需要與法律法規保持一致性。

（二）靈活運用領導人經濟責任審計評價方法

國有企業領導人經濟責任審計工作的開展應當有科學的經濟責任審計評價方法做支撐，具體來說就是將定性評價法與定量評價法相結合，首先在運用定量評價法的過程中，審計人員應當從企業中獲取科學的數據來源，并將所得數據信息與企業的經濟責任目標和行業發展狀況進行對比研究，通過這些信息來反映企業經濟責任履行的狀況;其次，審計人員還應用定性評價法對所得出的審計結果進行對比研究，考察被審計單位所涉及到問題的真實合法性，將定量評價法和定性評價法相融合就能解決會計歷史數據本身所具有的局限性，以這兩種方法為基礎對國有企業發展狀況進行綜合評價，審計人員可以將定量評價法作為主要的審計方法，將定量評價指標作為輔助的分析指標，再融入定性分析法，提高審計評價的公正性，最終所得出的審計評價也就可以保持客觀性和合理性。

（三）制定科學的領導人員經濟責任審計評價方案

制定科學的領導人員經濟責任審計評價方案對于國有企業領導人經濟責任審計工作的加強有重要意義，具體來說審計評價的實施方案也可以分為以下幾個環節，第一個環節是對領導人員經濟責任審計的分類評價，審計人員可以根據被審計單位的管理需求將其經濟責任劃分為會計、財產、經營、法律這一系列受托責任，其中國有企業的領導人還需要加入政治責任指標及社會責任評價指標，審計人員從不同維度對國有企業領導人員經濟責任進行審計，所得出的評價就具有了一定的客觀性;第二個環節是以人員為主的綜合性評價，對國有企業領導人員經濟責任的審計評價最主體的內容就是對人的評價，審計人員應對國有企業領導人責任履行狀況進行總體性評價，并對其局部所涉及到的審計問題予以揭露，評價方需要對結果進行綜合分析，從而得出最終的審計結論，結論中需要涉及委托方兼任方等相關經濟責任履行狀況的說法;第三個環節是對審計評價結果的分級，這個環節主要是對經濟責任履行狀況的優劣情況予以具體的體現，將具體的經濟責任審計功能充分發揮出來，從而提高審計工作的權威性，擴大審計工作的影響力。

三、總結

隨著我國市場經濟體制改革不斷推進，國有企業領導人經濟責任審計也逐步發展起來，該種審計類型具有其獨特性，與現下我國市場經濟發展的需要相適應。隨著國有企業自主權的增強，國有企業領導人也需要加強自身的經濟責任審計工作，讓國有企業日常財務收支得到嚴格監管，進一步明確國有企業領導人的職責和工作方式，推動國有企業內部經濟責任審計工作進一步走向完善。

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