民辦中小學內部控制問題研究

(河南科技大學 河南 洛陽 471000)

為了滿足我國社會公眾的教育需求，民辦教育所承擔的教育任務日益增多。民辦義務教育辦學為社會提供了更為豐富的教育機會，使義務教育覆蓋面更加廣泛。有效的內部控制能夠對學校內部資金財產(chǎn)等進行有效的監(jiān)督管理，避免學校因具體操作不規(guī)范而引起的舞弊行為的發(fā)生，進而確保民辦學校持續(xù)健康發(fā)展。

一、民辦中小學校內部控制問題分析

民辦中小學內部控制可以規(guī)避一些風險的發(fā)生，預防違法違紀行為，保障管理工作的規(guī)范有序。但是，民辦中小學內部控制發(fā)展卻不容樂觀，現(xiàn)從其內部控制的五個要素——內部環(huán)境、信息與溝通、控制活動、風險評估、監(jiān)督入手展開分析，探討財務會計內部控制存在的問題。

(一)內部環(huán)境問題

1.會計制度不統(tǒng)一

我國規(guī)定了民辦中小學在民政部注冊登記為“民辦非企業(yè)單位”，“民辦非企業(yè)”顧名思義不屬于企業(yè)的范疇，那么民辦學校到底是登記為“民辦事業(yè)單位”還是“民間非營利組織”，我國《民辦教育促進法》中并沒有明確的規(guī)定，不利于有關部門對學校辦學資質審查以及對民辦學校資金使用的監(jiān)管，難以了解該校的財務經(jīng)營狀況。

2.因人設崗、權責分配不明確

一些民辦中小學實行家族式管理模式，某些崗位設置不符合不相容職務分離的原則。不能明確地界定各個部門授權范圍內的職責分工，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、運行效率低下，各崗位難以相互牽制。導致內部控制制度的實施與執(zhí)行力度不夠，出現(xiàn)有章不循的現(xiàn)象。

(二)風險評估問題

與公立學校不同，民辦學校收到的政府財政補貼有限，隨著學校的不斷發(fā)展，學校必須要有穩(wěn)定、持續(xù)的收入來源，才能有充足的辦學資金擴大辦學規(guī)模，謀求持續(xù)健康發(fā)展。然而大部分民辦學校辦學經(jīng)費來源渠道單一且穩(wěn)定性差。其辦學經(jīng)費主要是學生學費收入，還有銀行和企業(yè)等社會捐贈，但捐贈收入不穩(wěn)定且不持續(xù)。除了學生的書費外，政府的公共財政補助非常少，導致學校陷入財務現(xiàn)金流風險概率增加。

(三)控制活動問題

1.缺乏內部審計機構

目前，大多數(shù)民辦中小學管理層認為只要設置會計部門就可以有效保障中小學財務活動有序運行與監(jiān)管，單獨設立內部審計機構只會造成機構冗余，這些觀念導致民辦中小學內部舞弊營私現(xiàn)象時有發(fā)生。這些不良現(xiàn)象容易使得民眾對民間非營利組織產(chǎn)生質疑，嚴重影響民辦學校社會聲譽。

2.外部審計力量薄弱

大部分民辦中小學基本上是依賴外部審計來完成有效性進行測試、對財務信息的真實性進行評價。但是，由于校長集決策權和監(jiān)督權于一身，這就會影響外部審計的獨立性。對于一些已經(jīng)建立相應的內部控制部門的民辦中小學而言，其中部分民辦學校董事長基本有權利直接管理財務，而學校內部財務人員只是負責日常業(yè)務的執(zhí)行，使得財務部門形同虛設。

(四)信息與溝通問題

民辦中小學各部門信息共享效率低下，財務、薪資、固定資產(chǎn)管理、教學任務等信息未形成一個真正的整體，部門內部與外部之間不能做到有效率地獲取并歸集所需信息，各部門內部之間也不能及時地通過交流獲得自己所需要的信息。同時，隨著辦學規(guī)模的不斷擴大，管理層次也逐漸增多，信息的由上而下的傳達難免受到影響，存在著管理者的意圖隨著傳遞的層次增多而逐漸失真的現(xiàn)象。如何讓管理者意圖完整地貫徹到每一個基層管理者再到每一個基層員工，如何讓來自基層的信息盡快盡完整地反饋給管理者，成為學校信息溝通中的難題。

(五)對控制的監(jiān)督問題

民辦學校大多實行校長負責制，校長擁有經(jīng)營權，對舉辦方投入的資源進行管理，形成受托責任關系，財務部門通常是直接受校長的統(tǒng)一領導，獨立的專職監(jiān)督機構缺乏，校長由學校董事會任命、監(jiān)管，校長與各部門領導人負責學校的一切教育和管理職責，因此對于校長和其他管理者的監(jiān)督效果會對學校的財務經(jīng)營效率產(chǎn)生巨大的影響，不利于防范領導者的專斷行為。

二、加強民辦學校財務內控的建議

基于上述民辦中小學內部控制問題的分析，現(xiàn)提出合理化的對策和建議，以促進學校健康穩(wěn)定的發(fā)展。

(一)合理設置崗位，明確職責劃分

1.確保不相容職務分離制度的有效落實

由一人身兼多項不相容的職位在一定程度上縱容了民辦學校中的徇私舞弊和經(jīng)濟犯罪。民辦學校應該科學劃分職權，實現(xiàn)部門間、職員間的制約平衡，以確保貫徹落實各種決策和各項規(guī)定，完善財務管理工作，規(guī)避財務風險，保障民辦學校的各項經(jīng)濟活動的有序性。

2.學校要重視財會人才的培養(yǎng)和財會人才隊伍的建設

一方面，對在崗人員進行定期的培訓，強化財務人員的職業(yè)道德素質，提高業(yè)務能力，增強與其他部門的溝通與合作；另一方面，應加強考核制度的建設，剔除不合格的財務人員，并嚴格執(zhí)行擇優(yōu)錄取的聘用制度，注重對高素質財會人員的引進吸收，多舉措地綜合強化財會隊伍建設。

(二)落實內部監(jiān)督責任

落實內部監(jiān)督是有效實施中小學校內部控制的重要保證，其中重視內部審計工作是一個很好的加強內部監(jiān)督的方式。

首先，要在民辦學校內部設立專門機構負責審計。內審機構是由校長的領導授權，有較大的權限保障審計職責的履行，追查財務活動中的違規(guī)舞弊行為，保證審計工作應有的獨立性，達到內部控制的目標。其次，要規(guī)范審計工作，內部審計工作應做到不受制于管理層以及其他任何職能部門，完善監(jiān)督體系，擴大審計范圍，抓好審計過程中各階段工作，審計前做好調查評估工作、規(guī)范審計實施程序、進行審后追責以提高民辦學校內部控制水平。

(三)構建信息共享平臺

建立OA系統(tǒng),設置不同區(qū)域發(fā)布會議公告、財務公示、資產(chǎn)管理、教學任務等信息,確保信息的高效率傳遞,盡可能減少信息失真。通過OA系統(tǒng)在線操作的財務報銷、人事入離職程序,可以提高工作效率。此外，民辦中小學校還應該整合業(yè)務和財務信息，例如，財務數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、招生、學生管理等相關信息，從而提高各部門的辦公效率，降低人為錯誤率，真正實現(xiàn)產(chǎn)融一體化和信息共享。

(四)健全風險管理體系

1.建立風險管理體系

對已經(jīng)發(fā)生的財務風險進行有效的控制，對未來風險事件采取措施加以預防。根據(jù)民辦學校財務報表數(shù)據(jù)進行綜合指標分析，掌握資金的配置和使用情況，確保資金的流動性和安全性，以便于應對辦學過程中的資金運行風險。

2.努力拓展籌資渠道

民辦學校不能局限于傳統(tǒng)的籌資觀念，可以借鑒國外民辦學校融資方式來吸引社會閑散資金，如采用股份制辦學，發(fā)行教育彩票等。政府部門可以設立民辦教育基金會，通過面向社會進行教育籌資，分散民辦學校的籌資風險。

3.明確劃分運行資本和投資者投入資本的界限

對舉辦者干預學校財產(chǎn)的使用權和處置權的行為進行追究，并進一步地對民辦學校會計核算活動進行規(guī)范。

(五)提升監(jiān)督的全面性

非營利性民辦學校及營利性民辦學校應根據(jù)其所登記的法人屬性，按照相關的國家規(guī)定執(zhí)行相應的會計制度，并定期匯報實際工作情況，通過上報的工作情況對教職工進行監(jiān)督，對內部控制制度的實施質量進行判斷。再者，民辦學校設置會計賬簿要合法合規(guī)，落實好財務管理的各項制度。民辦學校應當將各類資產(chǎn)如辦學資金結余、政府財政補助、社會捐贈收入、學費收入等分類歸集并登記入賬，對資產(chǎn)進行定期清查，并向社會公布清查結果。

三、結語

本文分析了民辦中小學內部控制存在制度建設不完善，辦學風險系數(shù)高、內部控制執(zhí)行力不足、信息溝通不及時、監(jiān)督不到位等問題并提出相應的對策和建議，旨在加強民辦中小學內部控制的有效性。