數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理現(xiàn)代化的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

(北京工商大學(xué) 北京 100048)

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其重要性、特殊性

近20年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，也成為全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要引擎，不同的國(guó)家和國(guó)際組織對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的定義各有不同。在我國(guó)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)可被概括為全社會(huì)信息活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)總和。數(shù)字的運(yùn)用不只停留在高科技層面，而且已經(jīng)滲透到我們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷妗?/p>

數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的兩個(gè)結(jié)構(gòu)層次。測(cè)算數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化在2018年規(guī)模為6.4萬億元，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中占比為7.10%，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中占比為20.49%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化份額占據(jù)大頭，2018年這部分規(guī)模為24.9萬億元，占比為79.51%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化占比遠(yuǎn)高于數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，表明我國(guó)數(shù)字技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)正在加速向各行各業(yè)融合滲透，對(duì)其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出增長(zhǎng)和效率提升的拉動(dòng)作用不斷增強(qiáng)。

《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告2019》(以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》)藍(lán)皮書指出，2018年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模為31.3萬億元，占GDP比重達(dá)34.8%，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率達(dá)67.9%，《報(bào)告》預(yù)測(cè)2019年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模接近36億萬元，2019年GDP為99萬億元，測(cè)算出比重約為36.4%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模日益壯大，對(duì)GDP貢獻(xiàn)率逐步攀升，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心力量。新基建的開始，意味著我國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)將迎來更大、更快、更好的發(fā)展。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅制及征管體制的挑戰(zhàn)

數(shù)字化的產(chǎn)品和服務(wù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素，傳統(tǒng)的產(chǎn)品和服務(wù)與之相較而言，稅源大為不同。流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國(guó)稅收制度的主要組成，具體稅種涉及企業(yè)所得稅和增值稅。頂層設(shè)計(jì)上，傳統(tǒng)企業(yè)的“制造—批發(fā)—零售”的經(jīng)營(yíng)模式是這兩種稅制的原理基礎(chǔ)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，經(jīng)營(yíng)模式變得豐富多彩，復(fù)雜多變的流轉(zhuǎn)過程極大地沖擊了增值稅的抵扣鏈條。在所得稅方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來了稅收歸屬權(quán)問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)，具有固定的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，然而，新興的商業(yè)模式極大地挑戰(zhàn)了場(chǎng)所的固定性，被銷售的商品和服務(wù)的消費(fèi)情況甚至是應(yīng)稅行為發(fā)生地難以判斷。如直播平臺(tái)的發(fā)展，娛樂直播、直播賣貨如火如荼，直播收入的征稅依據(jù)現(xiàn)行稅法下較為模糊，征管上存在困難。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理體系的挑戰(zhàn)

(一)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理體系的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是新時(shí)代下新事物，而我國(guó)稅制都是基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)設(shè)計(jì)的，毫無疑問，數(shù)字經(jīng)濟(jì)沖擊了現(xiàn)有稅制，這就必然要求有相應(yīng)的稅收制度改變現(xiàn)有的格局。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)稅收治理體系的挑戰(zhàn)主要是與現(xiàn)有稅制的不匹配，體現(xiàn)在兩方面，一是缺乏與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相匹配的稅收制度，包括該不該征稅，如何征稅，這導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收流失較嚴(yán)重；二是，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策針對(duì)性不強(qiáng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)日益龐大的同時(shí)，也在重塑我們的生活方式，數(shù)字生活是積極而便利的，一方面需要對(duì)稅源龐大的數(shù)字經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)征管；另一方面對(duì)于促進(jìn)生活質(zhì)量提高的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該給予充分的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)其發(fā)展。

1.征管層面的稅收政策缺位

目前，增值稅和所得稅是我國(guó)主要稅種，稅收收入占據(jù)主導(dǎo)。我國(guó)增值稅的特點(diǎn)是按行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅率，如制造業(yè)適用13%稅率，交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)適用9%稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率等，卻沒有對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生下的新興行業(yè)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定。到目前為止，直接稅也罷，間接稅也好，基礎(chǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)或是稅務(wù)行政法規(guī)都沒有做出針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)明確的表述和相關(guān)規(guī)定。

2.促發(fā)展的稅收政策針對(duì)性不強(qiáng)

數(shù)據(jù)資源是新的生產(chǎn)要素，也是這一資源推動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要性不言而喻，沒有數(shù)據(jù)，也就沒有數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一說，脫離了數(shù)據(jù)的數(shù)字資源只是一個(gè)空殼，數(shù)據(jù)需要儲(chǔ)存空間，不斷發(fā)展的存儲(chǔ)技術(shù)和數(shù)據(jù)處理水平也提升了數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值的能動(dòng)性。也正是因?yàn)閿?shù)據(jù)是無形的，看不見的，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息里無法對(duì)獲取、分析、利用數(shù)據(jù)的成本反饋，成本的少記增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，現(xiàn)有稅收政策里有對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定，并沒有對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)企業(yè)的研發(fā)有相應(yīng)的規(guī)定。

(二)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理能力的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理能力的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的挑戰(zhàn)。基于互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下場(chǎng)所和時(shí)間的禁錮，數(shù)字經(jīng)濟(jì)多是以平臺(tái)服務(wù)為主，平臺(tái)整合了客戶的巨量信息生成了新的商業(yè)資源，這種資源更加智能多變。爆炸式增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)信息無形，看不見摸不著，一定程度上沖擊了稅務(wù)機(jī)關(guān)以票管稅的征管系統(tǒng)。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下我國(guó)稅收治理現(xiàn)代化的應(yīng)對(duì)

(一)完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度

數(shù)據(jù)資源是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)要素，該要素成為稅法明文規(guī)定的征稅依據(jù)是必然的事。在頂層設(shè)計(jì)層面，相關(guān)稅收制度的完善是基礎(chǔ)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中對(duì)誰征稅，什么時(shí)候征稅，在哪里納稅，稅率是多少諸如此類的征稅要素應(yīng)當(dāng)盡快確定，使之成文。此外，相關(guān)稅收制度也應(yīng)該隨著商業(yè)模式的變化進(jìn)行不定時(shí)的修訂，因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)的特征就是變，今天可能是這個(gè)模式，明天可能又衍生出了另一種模式，所以需要相關(guān)部門做大量準(zhǔn)備工作。

(二)稅收征管技術(shù)的強(qiáng)化

稅收治理現(xiàn)代化的一個(gè)重點(diǎn)就是要以科技創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，推進(jìn)信息共享，使稅收征管和納稅服務(wù)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)稅收治理技術(shù)現(xiàn)代化。金稅三期稅務(wù)管理系統(tǒng)為納稅人和稅務(wù)局的工作人員帶來了巨大的便利，一定程度上實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理信息化、無紙化，聯(lián)網(wǎng)化的納稅流程是一個(gè)巨大的進(jìn)步。然而在與數(shù)字經(jīng)濟(jì)充分挖掘數(shù)據(jù)資源的比照下，征管技術(shù)目前還處于起步階段。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，也會(huì)帶來技術(shù)的革新，這些技術(shù)在一定程度上也可以運(yùn)用到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管過程，比如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，征管技術(shù)也要革新，稅收治理才能達(dá)到現(xiàn)代化的目標(biāo)。