如何規范核算行政事業單位的職工薪酬

湯燕

《政府會計制度》于2019年1月1日正式施行，新政府會計制度專門設置“應付職工薪酬”科目核算行政事業單位應付給在職職工（含長期聘用人員）的各種薪酬，包括基本工資、國家統一規定的津貼補貼、規范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養老保險費、職業年金、基本醫療保險費等）、住房公積金等。由于各地財政部門發放職工薪酬的方式不同，職工薪酬的資金來源不同，導致了職工薪酬賬務處理不同。在實際操作過程中，行政事業單位職工薪酬支付方式有三種方式，第一種支付方式：職工薪酬由財政部門統一發放，通過財政直接支付，五險一金、職業年金、個人所得稅由財政部門代扣代繳;第二種支付方式：財政部門將核定的職工薪酬總額通過財政授權支付方式發放，由預算單位統一發放，五險一金、職業年金、個人所得稅由預算單位代扣代繳;第三種方式是自收自支的事業單位，事業單位自籌資金發放職工薪酬，并代扣代繳五險一金、職業年金、個人所得稅。筆者通過案例方式就上述三種職工薪酬支付方式下如何規范行政事業單位應付職工薪酬的核算，確保新的政府會計制度能順利落實，供大家參考。

案例一：在職職工薪酬由財政部門統一發放，五險一金、職工年金等由財政部門代扣代繳，國庫直接支付。

2019年元月，某行政單位以財政直接支付方式發放在職職工工資、津貼、補貼325000元，其中：行政人員工資、津貼、補貼205000元，基建人員工資、津貼、補貼20000元，代扣職工社會保險費25000元，住房公積金45000元，個人所得稅5000元，另外，計算應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金45000元，支付離退休人員工資、補貼等20000元（未納入社保統籌）。

1. 2019年元月，計提在職職工工資、津貼、補貼等325000元

財務會計賬務處理如下：

借：業務活動費用—工資福利費用

305000

在建工程——工資福利費用

20000

貸：應付職工薪酬325000

2.計提應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金45000元

財務會計賬務處理如下：

借：業務活動費用——工資福利費用

80000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

35000

應付職工薪酬——住房公積金

45000

3.代扣代繳由個人承擔社會保險費15000元、住房公積金45000元、個人所得稅5000元。

財務會計賬務處理如下：

借：應付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

15000

應付職工薪酬——住房公積金

45000

其他應交稅費——個人所得稅

5000

上述計提在職職工工資、工資、津貼、補貼，計提應由單位承擔社會保險費、住房公積金，代扣代繳應由職工承擔社會保險費、住房公積金、個人所得稅，預算會計均不做賬務處理。

4.單位收到財政部門“國庫直接支付通知單”，支付在職職工的工資、津貼、補貼等260000元，

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬260000

貸：財政撥款收入260000

（2）預算會計賬務處理：

借：行政支出——基本支出——工資福利支出260000

貸：財政撥款預算收入——基本支出——工資福利260000

5.單位收到財政部門“國庫直接支付通知單”，支付代扣代繳的在職職工的社會保險費、住房公積金等145000元

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——社會保險費

50000 （35000+15000）

應付職工薪酬——住房公積金

90000（45000+45000）

其他應交稅費——個人所得稅

5000

貸：財政撥款收入145000

（2）預算會計賬務處理

借：行政支出——工資福利費用-基本工資等145000

貸：財政撥款預算收入——基本支出? ? 145000

6.單位收到財政部門“國庫直接支付通知單”，支付離退休職工的工資、補貼20000元

（1）財務會計賬務處理：

借：業務活動費用 ——對個人及家庭補助費用20000

貸：財政撥款收入20000

（2）預算會計賬務處理：

借：行政支出——對個人及家庭補助支出20000

貸：財政撥款預算收入20000

案例二：職工薪酬由國庫集中授權支付，五險一金、職工年金、個人所得稅等由預算單位代扣代繳。

2019年元月，某行政單位以財政授權支付方式發放在職職工工資、津貼、補貼325000元，其中：行政人員工資、津貼、補貼205000元，基建人員工資、津貼、補貼20000元，代扣職工社會保險費25000元，住房公積金45000元，個人所得稅5000元，另外，計算應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金45000元，支付離退休人員工資、補貼等20000元（未納入社保統籌）。

1. 2019年元月，計提在職職工工資、津貼、補貼325000元

財務會計賬務處理：

借：業務活動費用—工資福利費用

305000

在建工程——工資福利費用

20000

貸：應付職工薪酬325000

2.計提應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金45000元

財務會計賬務處理：

借：業務活動費用——工資福利費用

80000

貸：應付職工薪酬——社會保險費35000

應付職工薪酬——住房公積金

45000

3.代扣代繳由個人承擔社會保險費15000元、住房公積金45000元、預扣個人所得稅5000元。

借：應付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

15000

應付職工薪酬——住房公積金

45000

其他應交稅費——個人所得稅

5000

上述計提在職職工工資、工資、津貼、補貼，計提應由單位承擔社會保險費、住房公積金，代扣代繳應由職工承擔社會保險費、住房公積金、個人所得稅，預算會計均不做賬務處理。

4.單位收到財政部門“國庫零余額賬戶到賬通知單”425000元，

（1）財務會計賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度425000

貸：財政撥款收入425000

（2）預算會計賬務處理：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度425000

貸：財政撥款預算收入——基本支出425000

5.支付在職職工的工資、津貼、補貼等260000元

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——基本工資等

260000

貸：零余額賬戶用款額度260000

（2）預算會計賬務處理：

借：行政支出——基本工資等

260000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度260000

6.支付代扣代繳的在職職工的社會保險費、住房公積金等

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——社會保險費

50000 （35000+15000）

應付職工薪酬——住房公積金

90000（45000+45000）

其他應交稅費——個人所得稅

5000

貸：零余額賬戶用款額度145000

（2）預算會計賬務處理

借：行政支出——基本工資等145000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額145000

7.支付離退休職工的工資、補貼20000元

（1）財務會計賬務處理：

借：業務活動費用——對個人及家庭補助費用20000

貸：零余額賬戶用款額度20000

（2）預算會計賬務處理：

借：行政支出——對個人及家庭補助

20000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度20000

案例三：職工薪酬由單位支付，單位代扣代繳五險一金、職工年金、個人所得稅等。

2019年元月，某自收自支的事業單位發放在職職工工資、津貼、補貼400000元，代扣職工個人承擔的社會保險費25000元，住房公積金35000元，個人所得稅5000元，另外，應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金35000元。

1. 2019年元月，計提在職職工工資、津貼、補貼400000元

財務會計賬務處理：

借：業務活動費用—工資福利費用400000

貸：應付職工薪酬400000

2.計提應由單位承擔的職工社會保險費25000元，住房公積金35000元

財務會計賬務處理：

借：業務活動費用——工資福利費用

70000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

35000

應付職工薪酬——住房公積金

35000

3.代扣代繳由個人承擔社會保險費25000元、住房公積金35000元、預扣個人所得稅5000元。

借：應付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

25000

應付職工薪酬——住房公積金

35000

其他應交稅費——個人所得稅

5000

上述計提在職職工工資、工資、津貼、補貼，計提應由單位承擔社會保險費、住房公積金，代扣代繳應由職工承擔社會保險費、住房公積金、個人所得稅，預算會計均不做賬務處理。

4.單位支付在職職工的工資、津貼、補貼等335000元

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬? 335000

貸：銀行存款? ? ? 335000

（2）預算會計賬務處理：

借：事業支出——基本工資等335000

貸：資金結存——貨幣資金335000

5.支付代扣代繳的在職職工的社會保險費、住房公積金等

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——社會保險費

60000 （35000+25000）

應付職工薪酬——住房公積金

70000（35000+35000）

其他應交稅費——個人所得稅

5000

貸：銀行存款135000

（2）預算會計賬務處理

借：事業支出——基本工資等

135000

貸：資金結存——貨幣資金135000

筆者通過對上述案例分析，總結行政事業單位應付職工薪酬核算共同特點：

1.行政事業單位發放在職職工薪酬無論資金來源于財政供給還是單位自籌資金，財務會計均應通過“應付職工薪酬”科目核算。

2.行政事業單位通過政府購買服務方式外聘雇員的工資性費用（如：勞務派遣人員）以及不是由社保發放的工資費用，財務會計均不通過“應付職工薪酬”科目核算，在計提或支付外聘雇員、離退體人員的工資性費用時，財務會計直接計入“業務活動費用—商品和勞務費”、“業務活動費用—對個人和家庭補助費用”科目核算。

3.行政事業單位在計提或分配職工薪酬費用、代扣社會保險費、住房公積金、職業年金、個人所得稅時，財務會計進行賬務處理，預算會計不做賬務處理;行政事業單位在發放職工薪酬、實際繳納代扣社會保險費、住房公積金個人所得稅等款項時，財務會計、預算會計同時進行賬務處理。

4.行政事業單位代職工扣繳的個人所得稅，代扣個人所得稅是預繳數，年度結束后，個人應在規定時間內辦理個人所得稅匯算清繳，多退少補。