淺談上市公司內部控制制度建設

陳雪梅

摘要：內部控制有利于上市公司持續健康的發展，涉及到公司的方方面面，同時也影響著我國經濟的穩健發展。保證上市公司內部控制的實施是上市公司制度不斷完善的基本保障機制。從理論上講，內部控制為公司內部層級之間存在的代理問題提供了新的解決思路，不斷完善的內控體系也可以促進公司治理環境的優化，實現運營和發展風險的及時應對和管理，還對會計信息質量的提高起到推動作用，促使公司內部各個環節的員工的工作都以公司價值最大化的目標進行，最終有利于提升公司價值。

關鍵詞：上市公司;內部控制;改進措施

一、內部控制的含義

內部控制制度是在上市公司內部建立的將各項業務活動聯系起來、互相制約的措施、方法和規程。是現上市公司管理的必然趨勢。可以分為會計控制和管理控制。主要包括以下方面：進行明確的職責分工;嚴格審批檢查;健全會計制度;增強保管保衛水平;完善內部審計制度;提高職工能力。

美國是較早實行內部控制的國家之一，其內部控制的主要關注點是對會計信息質量的管控。通過改善企業的會計信息質量、減少由于信息不對稱帶來的正向衍生效應，提升管理層對于公司盈余的預判能力，為相關經濟分析師提供更為精確的預算依據、減少預測分歧，通過內部控制的實施減少企業的債務與權益資本成本，同時在公司執行審計活動時大大減少耗費的時間。

但是我國的內控與之存在一定差別。我國財政部等五部委在2008年聯合頒布《企業內部控制基本規范》，對于企業的內控活動做出了詳細的規定，我國的內控涉及的不僅僅是“財務報告”。首先是目標的不同，企業的內部控制目標中不僅僅包括財務報告目標，還需要同時完成戰略目標的把控，這就需要更加全面的內部控制;其次，企業的自評范圍是要包括企業整體的運營活動的有效性，而非僅關注財務報告內部規范;此外，審計師對財務報告進行內部審計的過程中需要同時關注非財務報告中存在的內部控制缺陷問題，其需要審計的內容更廣泛。內部控制的直接目標在于可以幫助企業管控經營中的各類風險，實現長期和短期的戰略與經營目標，提高經營效率，改善會計信息質量等。

二、上市公司內部控制制度建設的重要意義

（一）減少上市公司經濟資源損失，提升資源整合能力

首先，完善的內部控制制度可以提高內控水平，從而幫助上市公司減少不必要的經濟資源損失，這也是進行內部控制的最基本的作用之一。內部控制制度中包括了對于資產保護的控制以及對于預算的控制等，可以及時對資產的異常情況進行管控，保護資產安全，在預算方面提高合理性，找到改進措施。內部控制還可以通過高質量的財務信息披露及時、全面地掌握上市公司各部門經營狀況，從而提高運營效率。由于內部控制涉及到上市公司內部的許多個關鍵環節，提高了所涉及環節中的工作水準，提高相關部門的業務能力。相關資源在分配時更加透明和規范化，理性程度加強，因此還可以提高上市公司的資源整合和分配能力，更大的發揮和利用已有資源實現上市公司價值最大化。除此之外，通過內部控制制度的建設改進內控水平，可以增強風險管理和預警水平，及時應對各項不確定性，減少由此帶來的經濟損失。

（二）提高上市公司決策的合理性

首先，上市公司內部控制體現了權責明確的制衡觀念，所有重要業務和事項在進行決定前都必須通過集體決策審批以保證決策的合理性。因此，嚴格的內部控制制度可以減少職業經理人為獲取個人私利做出有損上市公司價值的行為。此外，內部控制還可以加強信息的流動，例如在管理層之間或者管理者與員工之間都可以進行及時的信息傳遞，減少信息失真，信息不對稱程度降低，因此管理者能對上市公司內的相關情況進行有一個更為全面和準確的把握，減少投機取巧損害上市公司利益的情況發生。最后，內部控制并不僅僅包括上市公司內部的各項環節的控制，還會包括與政府、供應商、客戶等利益相關者的溝通，上市公司通過這個環節的優化可以從中了解相關的國家政策和行業競爭環境等，通過對環境的正確分析從而提升決策結果的合理性。

（三）內部控制制度提供了明確的標準

對于某些內部控制水平低的上市公司來說，很大一部分原因在于其內部控制的制度設計不合理。制度是一個行為和流程的標準，只有標準的制定合乎規范，考慮到上市公司的實際情況，符合上市公司的發展目標和規劃，將相關的各項活動應該達到什么標準、如何完成等規定明確，才能有效提高上市公司的內部控制水平。如果制度僅僅是一個擺設，那么內控也就形同虛設，無法發揮其應該有的作用。有效的內部控制制度可以為各個員工在完成工作對接時一個參照的工作行為標準，必須是一個考慮到各個環節應該如何對接才能提升上市公司運營效率的制度。

三、上市公司內部控制制度建設的幾個注意要點

通過上一節的分析可以看出內部控制制度對于上市公司經營的重要影響，因此對于如何建立一套完善有效的內部控制制度這個問題的討論也就顯得尤為重要。筆者聯系當前實際，建議在進行內控制度的建設時可以從以下幾個方面進行改進。

（一）重視內部控制信息披露

內部控制的信息披露是指上市公司需要按照特定的標準向外界披露本公司內部控制的完整性、合理性和有效性的信息和評價，注冊會計師對上市公司的內部控制報告完成審核和發布評價信息。當前我國對于部分證券公司、商業銀行、保險公司等要求進行信息披露，其他上市公司同樣也需要遵循相關的披露要求。對于上市公司而言，許多的利益相關者都非常關注于它的信息披露情況。上市公司需要建立獨立的董事監督，構建合適的股權結構，改善經營和決策混亂以及集權的情況發生，這也是為了保證信息披露的真實性、獨立性，不會受到個別人員的影響。

除了上市公司的自身對信息披露的重視和建設，政府方面也承擔著一定的義務。政府及相關行業的自律組織應發布強制性的要求以及信息披露的規范性文件。為上市公司內部控制建設提供更具有操作性的指導意見，同時為審計人員提供更為明確的認定標準和參考指標，對審計效率及質量的提升有很大幫助。此外，可以把各上市公司內控建設的情況通過各項指標進行明確化，可以直觀反映其內控水平，并將其納入上市公司融資、投資及退市資格的重要參考信息來源。

（二）增強內控制度的系統性

內控制度是一個包含多方面的制度體系。因此在進行內控制度的建設和優化時，必須考慮多部門和多流程之間的協調，增強其系統性。上市公司在進行內控制度建設時，需要考慮到自身的經營管理需求和發展的實際情況，對那些不健全的制度和已經不符合公司發展實際的制度應及時補充和修訂。此外，還要明確上市公司各崗位的管理職能和要求，落實責任，強化管理，在人員管理環節上減少不確定性。這也就需要對上市公司內部的流程有一個全面的把控，明確各個流程中各環節的作用和特點，并從中分析應該如何協調各個環節之間的對接，實現有效的內部控制。最后，內部控制制度對于上市公司來說，應該是以公司全方位的制度和管理為基礎的，包括風險管理、財務管理和審計工作等，因此在進行制度建設時必須能夠同時考慮這些不同方面管理過程，重視關注這些管理過程的實際情況。在考慮內控制度的系統性時也要以上市公司本身的需要為價值導向，但并不意味著內控的建設只是為了滿足公司需要。內部控制制度既要引導上市公司的經營管理，也要約束上市公司的相關行為。因此在進行制度設計時需要同時考慮到兩者之間的協調。

（三）強化信息溝通，加強內部監管

上市公司往往規模相比較來說是更大的，因此各類信息在進行傳遞時會出現失真的問題，也會影響上市公司內部各部門之間和上市公司與外部的溝通效率和質量。如何進行有效的信息溝通是進行內部控制制度建設必須要回答的問題。上市公司首先要設立一套對信息進行篩選過濾的機制，提高信息的有效性，保證信息的真實性、及時性和有用性。

而內部監督過程也是不容忽略的部分。這個過程也是上市公司對建立的內控制度進行評價的過程，主要是對其有效性的評價，同時對在內控中發現的問題及時進行反饋和解決。內部監督可以主要分為兩個方面的監督，一是日常監督，二是專項監督。通過這兩部分的監督可以及時發現內控制度存在的一些問題，以便于及時跟進和改正。同時這個監督過程最后形成的報告需要遞交給管理層，以便使其及時對公司的各種情況進行及時的匯總和提供解決方案，發揮內部控制監督的效力。

參考文獻：

[1]上市公司內部控制信息披露質量研究[D].東北財經大學，2011.

[2]林聞生.上市公司內部控制風險與管理[J].財經界（學術版），2014 （6）：79.