互聯網+背景下的高校財務內部控制轉型

蔡運琴

摘要：隨著供給側結構性改革的日益深化，內部職能優化成為預算單位取得競爭優勢的關鍵。尤其在信息化、網絡化、智能化時代下，內部風險控制成為職能優化的重要手段。高校是進行預算單位職能優化的典型單位，更是在國家大力強調科研創新體制改革的重中之重。但從目前管理實踐來看，在以互聯網+、智能化為典型的新時代下，高校財務的內部控制轉型顯示出動力不足、體制固化等特征。同時，理論研究對其研究也少之甚少。為此，本文試圖基于內部控制的基礎性闡釋，著重歸納與總結高校財務內部控制轉型中的風險與問題，并在互聯網+背景下提出具體化應對策略。期望本文結論對高校財務管理體系建設、風險防范具有重要啟示。

關鍵詞：互聯網+;高校;內部控制

在供給側結構性改革背景下，財政部在2015年末下發了《關于全面推進行政事業單位內部控制規范實施的指導意見》，并且嚴格要求行政事業單位在2016年完成內部控制建設與轉型。高校是行政事業單位內部控制建設與轉型的典型單位，在內部控制建設進程中起到引領作用。據2018年調查，目前仍然有30%的高校未完成內部控制建設與轉型，而只有29%的高校在2016年完成了內部控制建設。這在一定程度上表明當前高校內部控制建設和轉型仍然迫在眉睫。同時，互聯網和信息化時代的到來，使得高校財務內部控制呈現出高風險、無邊界、復雜化等特征，這更迫使高校財務內部控制不得不思考在信息化機制下構建控制體系。因此，本文旨在從互聯網+背景出發，探討高校財務內部控制轉型的策略。

一、高校財務內部控制概述

高校是典型的事業單位，當前其內部控制主要存在于職能部門，并以此提升工作效率和程序規范。因此，根據COSO對內部控制的界定，其主要是為預算單位實現其目標、規范程序、提升效率而提供體系保障。在高校中，這個目標主要直接體現于財務目標，并間接反映于戰略目標。縱觀我國內部控制的發展，主要可以分為五個階段。一是20世紀20-40年的內部牽制階段，該階段主要體現為不相容職務間的分離，如會計核算崗位與收納崗位間的不相容;二是20世紀40-70年代的內部制度控制階段，該階段主要通過一些財務制度實現組織規范運營的目的;三是20世紀70-90年代的內部結構控制階段，該階段開始將環境要素納入控制框架內，形成了系統、環境、程序三位一體的控制體系;四是90年到21世紀的內部控制整體框架階段，該階段主要體現為COSO五因素框架，將信息溝通、監督、風險評估等要素納入控制框架內;五是企業風險管理階段，該階段旨在考慮內部控制與風險管理間關系，甚至在最新的COSO報告中將戰略因素也納入該關系中。而我國從2006年開始將內部控制引入管理實踐中，之后將其應用至各個行業。而2012年11月財政部出臺的《行政事業單位內部控制規范》為高校建設內部控制體系奠定了很好的基礎，并于2015年通過相關文件再次強調內部控制建設的必要性和緊迫性。

二、高校財務內部控制存在的風險及評價機制

（一）高校財務內部控制存在的風險

高校財務內部控制主要存在兩方面風險。一是信息化風險，當前高校通過信息化技術實現了科研經費系統、預決算系統、國庫支付系統、無現金支付系統、預約報賬系統、財務核算系統間的信息共享。但當前仍然存在著與其它經濟活動的信息共享與互聯的程序較低，缺乏基礎數據的交互與標準化，影響財務部門數據分析與管理決策準確性。此外，在信息化背景下，部分系統間的權限授予不清，權責邊界不明，甚至部門間的數據長期不更新，導致很多獎學金、工資等發放錯誤。二是預決算風險，雖然高校已經在推行全面預算管理，但預算的考評機制不明晰，預算的考評與監管完全由財務部門負責，沒有起到部門協同和推動預算執行的作用。甚至部分高校還存在預算編制與高校發展規劃不一致、頻繁調整預算的情況，這直接影響到預算執行及預算管理效率。

（二）高校財務內部控制的評價機制

首先，高校財務內部控制的評價目的主要包含三方面：一是提升高校競爭力，尤其在網絡化發展背景下，高校的生源、科研、國際影響力等均存在激烈的競爭，而財務內部控制在于對這些競爭領域具有很好的后勤保障與反饋作用。例如科研領域的科研資金支持，因此國家才大力進行“放管服”改革。這是財務內部控制對高校發展戰略目標的積極作用。二是檢查不足予以改正，高校財務內部控制可以有效的監管高校在資金運用等方面的不足，并通過內部控制制度對其予以糾正。三是轉變高校財務部門的職能，由原來的核算型轉變為管理型，由原來的傳統科層制轉變為網絡化辦公下的多邊機制。這使得高校財務不只是數據匯總，而且是高校戰略決策及科研工作的推動者和從事者。其次，高校財務內部控制的程序與其它組織的內部控制程序相似，仍然是源于COSO框架的五要素，遵循目標制定、項目選擇、方案制定、風險識別、反饋等程序。最后，高校財務的內部控制內容的一級指標主要體現于COSO五要素，但其二級指標較為不同。監督的二級指標主要有控制過程、內部控制的質量;信息與溝通的二級指標主要有信息獲取與處理能力、管理信息系統、信息的溝通;控制活動主要有內部財務控制與管理過程控制;風險評估主要有識別技術、識別過程與應對措施;控制環境主要有高校文化、高校發展目標等等。

三、互聯網+背景下內部控制的轉型策略

（一）構建網絡化風險監管機制

從傳統內部控制轉變為信息化、網絡化的內部控制，高校必須構建相應的風險監管機制。首先，強化信息科技創新，加大信息技術在財務監管領域的應用，尤其是搭建財務、科研、教學等多方位為一體的數據平臺與共享中心，實現高校不同職能部門間的數據共享與傳輸，促進財務部門職能由數據匯總轉變為數據管理，由服務型轉變為管理型，增進財務部門對高校數據的監測。同時，加快信息系統建設，尤其在智能化信息時代，完善業務分類監管，如科研監管、教學監管等等，通過“數據+模型分析”的數據化模式實現實時監管、動態監管。其次，利用構建好的信息系統及時處置風險預警，指導各類業務高效開展，形成即時的風險檢測、預警、應對與反饋過程。針對重大、重要項目實施重點監管與聯動監管，如高校的雙一流建設、博士點評估等，在財務內外部、上下級間實現橫向與縱向的聯動監管，將監管落實至項目開展的各個階段。最后，對財務人員落實責任追究，按照誰檢查誰問責的原則，抓好對違規行為的處理處罰，對一般性差錯要給予警告和經濟處分，對嚴重違規行為要給予紀律處分，并連帶其主管及核查人員一起懲罰。同時，高校要建立健全經濟責任審計制度和操作規程，制定審計具體內容、評價標準和責任界定等相關條例，完善問責和責任追究機制，為內部控制工作有序開展提供制度保障。

（二）強化預決算管理

當前高校已經實現全面預算管理，但目前首要的全面化是將信息化預算加入全面預算框架內。首先，在預算編制、執行及決算核查等環節貫穿信息技術，推行全面預算管理系統化建設，落實科研項目庫管理;將預算管理信息系統與財務信息系統、審計監管及風險管理信息系統進行互聯，實現預算數據實時追蹤，以及通過大數據分析實現績效考核評價。其次，高校要實現信息化資金管理，財務報賬及憑證等均為線上操作，實現所有項目資金管理無紙化，減少資金管理流程，并以此實現資金管理的實時追蹤，讓預算執行者也了解預算執行情況和資金使用情況。最后，財務部門定期向預算執行人發送預算執行數據報告，并以此提醒預算執行人的管理現狀，進而推動預算執行者及時矯正預算執行流程。

四、結語

互聯網+背景下的信息化為高校財務內部控制轉型帶來了機遇。同時信息化風險與預決算風險也隨之而來。高校財務對此需要構建信息化風險監管機制，并強化預算管理才能有效應對這樣的挑戰。其中加大信息科技在內部控制中的應用、針對重大項目實現聯動監管及強化人員監管是應對信息化風險的關鍵;而將技術納入全面預算管理、實現預算管理實時追蹤及定期向預算執行者發送執行情況是防止預算風險的關鍵。

參考文獻：

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