互聯(lián)網(wǎng)+背景下的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型

蔡運(yùn)琴

摘要：隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，內(nèi)部職能優(yōu)化成為預(yù)算單位取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。尤其在信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化時(shí)代下，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制成為職能優(yōu)化的重要手段。高校是進(jìn)行預(yù)算單位職能優(yōu)化的典型單位，更是在國(guó)家大力強(qiáng)調(diào)科研創(chuàng)新體制改革的重中之重。但從目前管理實(shí)踐來(lái)看，在以互聯(lián)網(wǎng)+、智能化為典型的新時(shí)代下，高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型顯示出動(dòng)力不足、體制固化等特征。同時(shí)，理論研究對(duì)其研究也少之甚少。為此，本文試圖基于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性闡釋?zhuān)貧w納與總結(jié)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型中的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，并在互聯(lián)網(wǎng)+背景下提出具體化應(yīng)對(duì)策略。期望本文結(jié)論對(duì)高校財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防范具有重要啟示。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+;高校;內(nèi)部控制

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，財(cái)政部在2015年末下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的指導(dǎo)意見(jiàn)》，并且嚴(yán)格要求行政事業(yè)單位在2016年完成內(nèi)部控制建設(shè)與轉(zhuǎn)型。高校是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與轉(zhuǎn)型的典型單位，在內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中起到引領(lǐng)作用。據(jù)2018年調(diào)查，目前仍然有30%的高校未完成內(nèi)部控制建設(shè)與轉(zhuǎn)型，而只有29%的高校在2016年完成了內(nèi)部控制建設(shè)。這在一定程度上表明當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)和轉(zhuǎn)型仍然迫在眉睫。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)和信息化時(shí)代的到來(lái)，使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出高風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)邊界、復(fù)雜化等特征，這更迫使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不得不思考在信息化機(jī)制下構(gòu)建控制體系。因此，本文旨在從互聯(lián)網(wǎng)+背景出發(fā)，探討高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型的策略。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

高校是典型的事業(yè)單位，當(dāng)前其內(nèi)部控制主要存在于職能部門(mén)，并以此提升工作效率和程序規(guī)范。因此，根據(jù)COSO對(duì)內(nèi)部控制的界定，其主要是為預(yù)算單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、規(guī)范程序、提升效率而提供體系保障。在高校中，這個(gè)目標(biāo)主要直接體現(xiàn)于財(cái)務(wù)目標(biāo)，并間接反映于戰(zhàn)略目標(biāo)。縱觀我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展，主要可以分為五個(gè)階段。一是20世紀(jì)20-40年的內(nèi)部牽制階段，該階段主要體現(xiàn)為不相容職務(wù)間的分離，如會(huì)計(jì)核算崗位與收納崗位間的不相容;二是20世紀(jì)40-70年代的內(nèi)部制度控制階段，該階段主要通過(guò)一些財(cái)務(wù)制度實(shí)現(xiàn)組織規(guī)范運(yùn)營(yíng)的目的;三是20世紀(jì)70-90年代的內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制階段，該階段開(kāi)始將環(huán)境要素納入控制框架內(nèi)，形成了系統(tǒng)、環(huán)境、程序三位一體的控制體系;四是90年到21世紀(jì)的內(nèi)部控制整體框架階段，該階段主要體現(xiàn)為COSO五因素框架，將信息溝通、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等要素納入控制框架內(nèi);五是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，該階段旨在考慮內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理間關(guān)系，甚至在最新的COSO報(bào)告中將戰(zhàn)略因素也納入該關(guān)系中。而我國(guó)從2006年開(kāi)始將內(nèi)部控制引入管理實(shí)踐中，之后將其應(yīng)用至各個(gè)行業(yè)。而2012年11月財(cái)政部出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為高校建設(shè)內(nèi)部控制體系奠定了很好的基礎(chǔ)，并于2015年通過(guò)相關(guān)文件再次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)價(jià)機(jī)制

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要存在兩方面風(fēng)險(xiǎn)。一是信息化風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前高校通過(guò)信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)了科研經(jīng)費(fèi)系統(tǒng)、預(yù)決算系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)、無(wú)現(xiàn)金支付系統(tǒng)、預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)間的信息共享。但當(dāng)前仍然存在著與其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息共享與互聯(lián)的程序較低，缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的交互與標(biāo)準(zhǔn)化，影響財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)分析與管理決策準(zhǔn)確性。此外，在信息化背景下，部分系統(tǒng)間的權(quán)限授予不清，權(quán)責(zé)邊界不明，甚至部門(mén)間的數(shù)據(jù)長(zhǎng)期不更新，導(dǎo)致很多獎(jiǎng)學(xué)金、工資等發(fā)放錯(cuò)誤。二是預(yù)決算風(fēng)險(xiǎn)，雖然高校已經(jīng)在推行全面預(yù)算管理，但預(yù)算的考評(píng)機(jī)制不明晰，預(yù)算的考評(píng)與監(jiān)管完全由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，沒(méi)有起到部門(mén)協(xié)同和推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的作用。甚至部分高校還存在預(yù)算編制與高校發(fā)展規(guī)劃不一致、頻繁調(diào)整預(yù)算的情況，這直接影響到預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算管理效率。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)目的主要包含三方面：一是提升高校競(jìng)爭(zhēng)力，尤其在網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展背景下，高校的生源、科研、國(guó)際影響力等均存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在于對(duì)這些競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域具有很好的后勤保障與反饋?zhàn)饔谩＠缈蒲蓄I(lǐng)域的科研資金支持，因此國(guó)家才大力進(jìn)行“放管服”改革。這是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的積極作用。二是檢查不足予以改正，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)管高校在資金運(yùn)用等方面的不足，并通過(guò)內(nèi)部控制制度對(duì)其予以糾正。三是轉(zhuǎn)變高校財(cái)務(wù)部門(mén)的職能，由原來(lái)的核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停稍瓉?lái)的傳統(tǒng)科層制轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)化辦公下的多邊機(jī)制。這使得高校財(cái)務(wù)不只是數(shù)據(jù)匯總，而且是高校戰(zhàn)略決策及科研工作的推動(dòng)者和從事者。其次，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的程序與其它組織的內(nèi)部控制程序相似，仍然是源于COSO框架的五要素，遵循目標(biāo)制定、項(xiàng)目選擇、方案制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、反饋等程序。最后，高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容的一級(jí)指標(biāo)主要體現(xiàn)于COSO五要素，但其二級(jí)指標(biāo)較為不同。監(jiān)督的二級(jí)指標(biāo)主要有控制過(guò)程、內(nèi)部控制的質(zhì)量;信息與溝通的二級(jí)指標(biāo)主要有信息獲取與處理能力、管理信息系統(tǒng)、信息的溝通;控制活動(dòng)主要有內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與管理過(guò)程控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要有識(shí)別技術(shù)、識(shí)別過(guò)程與應(yīng)對(duì)措施;控制環(huán)境主要有高校文化、高校發(fā)展目標(biāo)等等。

三、互聯(lián)網(wǎng)+背景下內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型策略

（一）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

從傳統(tǒng)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒⒕W(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)部控制，高校必須構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。首先，強(qiáng)化信息科技創(chuàng)新，加大信息技術(shù)在財(cái)務(wù)監(jiān)管領(lǐng)域的應(yīng)用，尤其是搭建財(cái)務(wù)、科研、教學(xué)等多方位為一體的數(shù)據(jù)平臺(tái)與共享中心，實(shí)現(xiàn)高校不同職能部門(mén)間的數(shù)據(jù)共享與傳輸，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)職能由數(shù)據(jù)匯總轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)管理，由服務(wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停鲞M(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)高校數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)。同時(shí)，加快信息系統(tǒng)建設(shè)，尤其在智能化信息時(shí)代，完善業(yè)務(wù)分類(lèi)監(jiān)管，如科研監(jiān)管、教學(xué)監(jiān)管等等，通過(guò)“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化模式實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)管、動(dòng)態(tài)監(jiān)管。其次，利用構(gòu)建好的信息系統(tǒng)及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，指導(dǎo)各類(lèi)業(yè)務(wù)高效開(kāi)展，形成即時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警、應(yīng)對(duì)與反饋過(guò)程。針對(duì)重大、重要項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管與聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，如高校的雙一流建設(shè)、博士點(diǎn)評(píng)估等，在財(cái)務(wù)內(nèi)外部、上下級(jí)間實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，將監(jiān)管落實(shí)至項(xiàng)目開(kāi)展的各個(gè)階段。最后，對(duì)財(cái)務(wù)人員落實(shí)責(zé)任追究，按照誰(shuí)檢查誰(shuí)問(wèn)責(zé)的原則，抓好對(duì)違規(guī)行為的處理處罰，對(duì)一般性差錯(cuò)要給予警告和經(jīng)濟(jì)處分，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為要給予紀(jì)律處分，并連帶其主管及核查人員一起懲罰。同時(shí)，高校要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和操作規(guī)程，制定審計(jì)具體內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定等相關(guān)條例，完善問(wèn)責(zé)和責(zé)任追究機(jī)制，為內(nèi)部控制工作有序開(kāi)展提供制度保障。

（二）強(qiáng)化預(yù)決算管理

當(dāng)前高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，但目前首要的全面化是將信息化預(yù)算加入全面預(yù)算框架內(nèi)。首先，在預(yù)算編制、執(zhí)行及決算核查等環(huán)節(jié)貫穿信息技術(shù)，推行全面預(yù)算管理系統(tǒng)化建設(shè)，落實(shí)科研項(xiàng)目庫(kù)管理;將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、審計(jì)監(jiān)管及風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)追蹤，以及通過(guò)大數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核評(píng)價(jià)。其次，高校要實(shí)現(xiàn)信息化資金管理，財(cái)務(wù)報(bào)賬及憑證等均為線上操作，實(shí)現(xiàn)所有項(xiàng)目資金管理無(wú)紙化，減少資金管理流程，并以此實(shí)現(xiàn)資金管理的實(shí)時(shí)追蹤，讓預(yù)算執(zhí)行者也了解預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用情況。最后，財(cái)務(wù)部門(mén)定期向預(yù)算執(zhí)行人發(fā)送預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)報(bào)告，并以此提醒預(yù)算執(zhí)行人的管理現(xiàn)狀，進(jìn)而推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行者及時(shí)矯正預(yù)算執(zhí)行流程。

四、結(jié)語(yǔ)

互聯(lián)網(wǎng)+背景下的信息化為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型帶來(lái)了機(jī)遇。同時(shí)信息化風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)決算風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。高校財(cái)務(wù)對(duì)此需要構(gòu)建信息化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，并強(qiáng)化預(yù)算管理才能有效應(yīng)對(duì)這樣的挑戰(zhàn)。其中加大信息科技在內(nèi)部控制中的應(yīng)用、針對(duì)重大項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)監(jiān)管及強(qiáng)化人員監(jiān)管是應(yīng)對(duì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵;而將技術(shù)納入全面預(yù)算管理、實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理實(shí)時(shí)追蹤及定期向預(yù)算執(zhí)行者發(fā)送執(zhí)行情況是防止預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

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