上市公司關(guān)聯(lián)交易與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

何海莉

摘要：我國貿(mào)易自由化以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對上市公司的發(fā)展起到了推動(dòng)作用，而在此背景下，上市公司的整體職能也需要進(jìn)行優(yōu)化，才能夠適應(yīng)目前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。在上市公司的職能優(yōu)化過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是其工作的重點(diǎn)之一，目前大部分上市公司通過母子公司或者總分公司的形式開展市場競爭，但母子公司以及總分公司之間的關(guān)聯(lián)交易問題，對上市公司的發(fā)展帶來一定制約，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致部分上市公司產(chǎn)生逃稅漏稅等現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象本文就風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行討論，并提出了優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：上市公司;關(guān)聯(lián)交易;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);研究

上市公司交易形式中關(guān)聯(lián)交易是其重要組成部分之一，并對上市公司的整體發(fā)展起到了重要推動(dòng)作用。但是目前上市公司的整體關(guān)聯(lián)交易中，由于部分上市公司關(guān)聯(lián)方的不規(guī)范交易，使得關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)問題頻出。尤其是上市公司的關(guān)聯(lián)交易由于具有一定的隱蔽性特征，因此整體交易細(xì)節(jié)無法進(jìn)行有效披露，整體關(guān)聯(lián)交易中存在多種交易行為時(shí)，會(huì)使得交易的復(fù)雜性大大增加，對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)整體審計(jì)難度增加，導(dǎo)致審計(jì)人員無法對其中的風(fēng)險(xiǎn)有效避免，影響了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，同時(shí)對于風(fēng)險(xiǎn)的防范也起到了不利影響，因此就上市公司關(guān)聯(lián)方的交易審計(jì)問題以及其中存在的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行研究，是目前上市公司需要注意的重點(diǎn)。

一、上市公司關(guān)聯(lián)交易概況

目前整體市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得上市公司的整體經(jīng)營活動(dòng)更加復(fù)雜，而其中所涉及到的關(guān)聯(lián)方交易，對上市公司的影響所占比重也有了一定程度的提升，通過關(guān)聯(lián)交易，上市公司可以對成本支出進(jìn)行控制，減少自身的整體經(jīng)營性支出，提高經(jīng)營效益，但在關(guān)聯(lián)交易的過程當(dāng)中，整體交易風(fēng)險(xiǎn)問題更加復(fù)雜，部分上市公司利用關(guān)聯(lián)交易對自身利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，過分夸大自身經(jīng)營利潤，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)霈F(xiàn)逃避稅收的現(xiàn)象。因此對關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)問題，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視，做好審計(jì)模式的創(chuàng)新以及改進(jìn)工作。目前國外就關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)方面已經(jīng)有了較為成熟的體系，但國內(nèi)對于上市公司的關(guān)聯(lián)交易依舊處于初步階段，無法有效識(shí)別上市公司整體關(guān)聯(lián)交易中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此對于這一問題，審計(jì)部門以及工作人員應(yīng)當(dāng)做好有效的應(yīng)對措施，對不同類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前辨別，以便幫助上市公司更好發(fā)展，提前發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，解決上市公司關(guān)聯(lián)交易中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）關(guān)聯(lián)交易整體隱蔽性加強(qiáng)

上市公司關(guān)聯(lián)交易中存在風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一是整體關(guān)聯(lián)交易隱蔽性較強(qiáng)，首先由于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在上市公司母、子公司或者總、分公司之間，并且整體的交易內(nèi)容除了商品之外，還有可能包括其他方面的資源交換等交易內(nèi)容，涉及范圍廣泛且交易形式多樣化，關(guān)聯(lián)交易有可能會(huì)被上市公司利用對報(bào)表進(jìn)行粉飾，或者用于進(jìn)行逃避稅收等活動(dòng)，同時(shí)不平等的關(guān)聯(lián)交易也會(huì)對中小股東方的利益造成損害，影響整體市場秩序。目前有較多的上市公司業(yè)績方面出現(xiàn)問題，實(shí)際利潤與信息披露中的利潤并不相符，在具體定價(jià)細(xì)節(jié)方面，上市公司可能利用具體定價(jià)細(xì)節(jié)存在模糊性這一問題，逃避定價(jià)披露的監(jiān)管，獲取不正當(dāng)利益。目前定價(jià)種類繁多，公允性缺乏，且定價(jià)政策在政策方面并不完善，實(shí)際的關(guān)聯(lián)交易狀況缺乏可對比性，定價(jià)方面概念模糊不清，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）審計(jì)人員工作能力問題

目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化更加頻繁，而上市公司的關(guān)聯(lián)交易整體形式以及內(nèi)容也在不斷豐富，因此在對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的綜合能力需要不斷提升，以便應(yīng)對目前的關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜情況。但是目前部分審計(jì)機(jī)構(gòu)審以及審計(jì)人員在對上市公司的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對于關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)問題不能夠進(jìn)行良好的判斷，尤其是對于較為復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，由于缺乏必要的知識(shí)基礎(chǔ)，審計(jì)部門無法及時(shí)采取應(yīng)對措施，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的進(jìn)行。此外審計(jì)工作人員對關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠重視，在展開審計(jì)的過程當(dāng)中有可能對于部分細(xì)節(jié)問題不夠重視。而且審計(jì)人員在展開審計(jì)工作時(shí)，整體獨(dú)立性較差，審計(jì)流程對于整體審計(jì)工作無法起到有效指導(dǎo)作用，會(huì)使得審計(jì)工作的真實(shí)性受到影響。

（三）審計(jì)工作約束力較差

首先審計(jì)結(jié)果對于上市公司關(guān)聯(lián)交易中的違規(guī)行為，整體處罰力度較差，約束性無法達(dá)到既定要求，使得上市公司為了追求自身的利潤，往往在關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)不法交易的行為，其次目前整體審計(jì)工作結(jié)果中準(zhǔn)確性較差，使得上市公司無法按照審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告指導(dǎo)日常關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致整體管理交易中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）優(yōu)化審計(jì)流程，加強(qiáng)審計(jì)體系規(guī)范程度

上市公司關(guān)聯(lián)交易的隱蔽性對審計(jì)工作帶來了較大影響，因此在針對上市公司的關(guān)聯(lián)交易開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對上市公司的整體情況進(jìn)行了解，做好被審計(jì)公司整體經(jīng)營信息以及財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的了解工作，對目標(biāo)公司的整體信息進(jìn)行綜合考量，了解整體審計(jì)工作的難度，在結(jié)合自身實(shí)際審計(jì)能力的基礎(chǔ)上，開展后續(xù)的審計(jì)工作。同時(shí)在針對真實(shí)性較低的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注重做到全流程的審計(jì)，從源頭開展整體的審計(jì)工作。

其次在開展審計(jì)工作時(shí)，工作人員應(yīng)當(dāng)做好整體審計(jì)程序的優(yōu)化工作，根據(jù)審計(jì)工作內(nèi)容動(dòng)態(tài)調(diào)整自身的審計(jì)流程，以便有針對性的對目標(biāo)上市公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)以及外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做好識(shí)別工作，根據(jù)上市公司的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容有針對性的開展審計(jì)措施，制定好特定的審計(jì)方法。而這就需要審計(jì)部門在前期對上市公司信息進(jìn)行收集的過程中做好真實(shí)信息的篩選以及審查工作，通過科學(xué)的評(píng)估，如運(yùn)用大數(shù)據(jù)的有關(guān)資源，對公司的經(jīng)營情況進(jìn)行全面了解，對其固有風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)聯(lián)交易中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，降低關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提升審計(jì)工作人員工作素質(zhì)，做好定期培訓(xùn)工作

對上市公司關(guān)聯(lián)交易做好審計(jì)，降低整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵的基礎(chǔ)工作是需要提高整體審計(jì)機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量，對審計(jì)工作人員的整體工作素質(zhì)進(jìn)行有效提升。