探討軟件企業稅收籌劃策略

游旋

摘要：在信息化時代，隨著我國軟件市場的快速發展，軟件企業的市場競爭越來越激烈，在軟件企業產業利潤持續走低的情況下，如何對軟件企業進行稅收籌劃，實現軟件企業效益的最大化，具有十分重要的現實意義。

關鍵詞：軟件企業;稅收籌劃;研發加計

21世紀是創新的時代，21世紀國家競爭的本質是科學技術的競爭，目前我國正處于經濟轉型的重要時期，信息產業也成為我國經濟發展的重點產業，因此我國對軟件企業等信息產業的稅收優惠力度越來越大，但是我國軟件企業在實際稅收活動中，對現有的稅收優惠政策理解不到位的現象時常發生，尚未做到稅收籌劃的程度，本文在理解我國軟件企業現有稅收優惠政策的基礎上，探討相應的稅收籌劃策略，實現軟件企業的最大效益。

一、軟件行業的特點

軟件行業相比于傳統行業具有明顯的特點，首先無形資產的比重較高而相對應的固定資產設備比重較輕，軟件行業的專利權，產品研發和高科技人才都是極為重要的無形資產;其次軟件行業的主要成本是人力資源成本，其開發的項目具有高成本和收益回收期較長的特點，同時相應的發展速度快，產品的附加值高于同行業的其他產品;第三軟件行業的顯著特點是成本支出中的研發成本較高，軟件企業進行創新避免不了大規模的研發投入，這些特點決定了軟件企業的稅收籌劃具有一定的難度。

二、改善軟件企業納稅籌劃的具體方法

（一）全面預算管理體系下的稅務籌劃

全面預算管理制度作為現代企業財務管理的制度已經在我國大部分企業中實施，我國軟件企業在進行稅務籌劃時必須以財務預算管理為前提，在財務預算時，軟件企業可以根據企業自身經營發展的需要，國家稅收優惠政策和區域優惠政策，針對財務預算管理目標進行全面性的籌劃，比如軟件企業的廣告費和業務宣傳費可以根據預計營業收入的15%來設置預算目標，職工福利費按照職工工資總額14%設置預算金額，業務招待費可以根據預計發生額的60%和預計營業收入的0.5%熟低設置預算金額，例如我們在此假定甲公司2018年的營業收入是X，當年所發生的業務招待費為Y，因此可以得到一個恒等式，0.6Y小于等于0.5%X，進而求出業務招待費的臨界扣除點為Y=0.833%X，也就是說當一個年度內軟件企業的業務招待費超過了當年營業收入的0.833%，則導致軟件企業當年度超過的部分需納稅調增，這就說明軟件企業沒有完全利用設置好的預算體系進行稅務籌劃，需要注意的是目前在稅法的執法實踐活動中業務招待費的劃分范圍有待確定，企業會計準則和稅法對于業務招待費都沒有準確的定義，只是一個較為籠統的概念，導致在實際操作的過程中有些費用是模糊不清而且無法界定，這就給軟件企業帶來了稅務籌劃的機會;再者公益性捐贈根據預計利潤的12%以內設置預算目標，同時還需要注意公益性捐贈的方式不同，所帶來的節稅效果不同，例如A公司2019年8月通過縣級以上的政府機關向山區希望小學捐贈現金300萬元，捐贈的自產物資折價為113萬元（按照視同銷售金額），假定都在12%的稅前可扣除范圍之類且適用的所得稅稅率為10%，則其可稅前扣除的金額為400[（300+113）÷1.13]萬元，可以少繳納40（400×10%）萬元企業所得稅，如果A公司用全部現金現金捐贈，則其繳納企業所得稅為41.3[（300+113）×10%]萬元，兩者相差了1.3萬元的企業所得稅，可見直接捐贈現金相比于通過貨物捐贈的節稅效果要好得多，因此軟件企業在以后的對外捐贈中，把公益性捐贈額控制在利潤總額的12%之內的前提下，可以盡量的選擇現金捐贈的方式，另外我們還需要注意的是設置的預算節稅金額不是一成不變的，應當在合理范圍內進行控制，以達到減少納稅調增的目的，從而達到合理節稅的目標。

（二）尋找優惠的減稅平臺

目前我國新辦的軟件企業享受所得稅免二減三的政策，但是在五年的過渡期之后應當尋找優惠的減稅平臺，眾所周知，稅收優惠具有地域性，這就注定了不同的地區或者規劃的不同園區，其所享受的稅收優惠的力度是不同的，軟件企業可以在國家大力扶持的中西部地區（如內蒙古、西藏、新疆等地）注冊公司，在東部地區進行業務的具體開展，這樣企業就不僅能夠更好的稅收籌劃還能為企業帶來更好的經濟環境。

（三）加強稅收優惠政策的運用

“符合條件的居民企業在一個納稅年度內技術轉讓所得不超過500萬元的，免征企業所得稅，超過500萬元的減半征收企業所得稅”的規定中，所強調的是居民企業，因此我國軟件企業應當關注企業是否符合居民企業的要求，其次針對500萬元的零界點進行稅收籌劃，比如K企業（在此假定K企業為居民企業）在2018年度應某客戶需求，進行相關項目的技術轉讓，在此轉讓過程中，K企業共獲得技術轉讓所得400萬元，客戶在獲得此技術轉讓的同時，還向K企業購買了相關項目所配套的服務器產品150萬元，K企業將其作為銷售收入，此筆業務K企業需要繳納15萬元的企業所得稅，如果我們將此筆業務重新梳理下，K企業在與客戶談判的過程中，可以將技術轉讓價格定成500萬元，把購買了相關項目配套的服務器產品的價格定成50萬元，這樣看來，在獲取收入相同的情況下，利用稅收優惠零界點的優惠政策，K企業可以少繳納10萬元的企業所得稅，因此，我國軟件企業應當合理的控制規模，加強對稅基零界點的控制，通過價格調整和產量調整的方法將企業的收入控制在零界點之內，以達到免稅和減稅的目的，另外軟件企業還可用轉移定價的方法將企業較多的利潤轉移到關聯企業中去，需要關注的是，這種調整方法一定要在合法的范圍之類，切勿因小失大。

（四）加強研發項目管理

眾所周知，軟件行業是以項目研發為核心的高新技術企業，因此軟件企業的研發項目較多，其主要發生的成本就是各種新技術、新工藝的研發費用，目前根據財稅[2018]99號文的規定，軟件企業研發費用形成無形資產的，按照其成本的175%可以在稅前扣除，未形成無形資產直接計入當期損益的，按照75%在稅前加計扣除，并且要求根據研發項目設置專門輔助核算賬簿進行核算，因此，我國軟件企業首先應當提前做好研發項目梳理，確保各研發項目的費用歸集合法合規，其次企業會計準則和稅法無法對研發支出何時資本化何時費用化做出明確的界定，這也就給軟件企業帶來了稅收籌劃的機會，因此我國軟件企業可以根據自身資金的需求或者研發的進度，把控好是否對研發項目進行資本化的時點，不一定必須對研發項目進行資本化處理。比如A公司2018年研發投入金額為500萬元，若這部分研發費用全部費用化，則稅前可加計扣除的研發費用為375（500×75%）萬元，研發投入費用共可從應納稅所得額中扣除875（500+375）萬元，若其全部資本化，則其可稅前扣除的折舊費用（假定10年攤銷）87.5[500×175%÷10]萬元，相比于全部費用化少扣除787.5（875-87.5）萬元的稅前可扣除金額，企業所得稅少繳78.75萬元（假定10%的所得稅稅率），這是一筆非常大的稅收負擔;最后99號文所規定的主要時間節點注定了研發所形成的無形資產的攤銷節點應當在2020年12月31日之前，在2021年1月1日形成無形資產的不享受次稅收優惠，這就要求軟件企業在對研發項目進行管理時要關注研發項目的進展，加強研發項目的管控，確保有享受稅收優惠的資格。

（五）合理分配職工薪酬結構

與傳統行業相比，軟件行業顯著的特點是主要成本為人力成本，軟件企業的高技術性要求其需要大量的高科技人才;根據規定，軟件企業的職工教育經費可以據實扣除，針對此特殊情況，軟件企業可以從人力資源的角度合理調節員工的薪資構成，增強職工的福利收益，增加職工的教育經費的比例，合理的降低軟件企業的稅負基數和人力資源壓力，為軟件企業發展提供內在的推動力。

三、結束語

綜上所述，稅收籌劃帶來的不僅有收益同樣也有風險，要注意稅收籌劃帶來的風險防范，因此稅收籌劃的基本原則是要在合法合規的基礎上，統籌協調，適時采取節稅避稅措施，實現企業效益最大化，本文首先對軟件企業的特點進行了簡要的闡述，然后根據作者的實際工作經驗，提出了對軟件企業進行稅收籌劃的幾點措施，可行性方面有待實踐，由于作者的研究水平有限，參考價值有待認證。

參考文獻：

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