淺談民間非營利組織內部控制問題

張瑜

摘要：隨著相關政策的推行，我國企業內部控制制度開始逐漸建立較為規范化完善化的體系，但是民間非營利組織的內部控制規范化建設仍舊處于極為緩慢的建設過程之中，會嚴重影響我國內部控制建設的全面化發展。本文通過了解民間非營利組織的內涵、作用與特點，分析民間非營利組織現狀及存在問題，著重探究完善我國民間非營利組織內部控制的具體措施，以供參考。

關鍵詞：民間非營利組織；內部控制；問題；措施

內部控制建設是近些年來，我國才開始逐步進行探索與研究的內容，社會群體會更加重視企業的內部控制，導致對于民間非營利組織內部控制工作的了解與研究較少，同時也使其內部控制情況始終停滯于初級階段，存在較多問題有待解決。若不解決這些問題將會嚴重影響我國民間非營利組織的正常運轉。

一、民間非營利組織簡述

（一）內涵

民間非營利組織是指在民政部門進行登記注冊之后的民辦非企業單位、基金會或社會團體組織，一般情況下，也可將其稱為私立非營利組織。

（二）作用

1.組織作用

民間非營利的組織作用一般包含社會溝通、社會裁斷、社會服務、社會評價等四個方面。

2.政治作用

民間非營利組織的政治作用一般包括政治權力的監督者、公民參政議政素質的促進者、民主價值觀的培育者以及政府合法性資源攻擊者。

（三）特點

民間非營利組織具有以下三個特點：第一，該組織的建立或運作的根本目的并非獲利；第二，民間非營利組織的內部資產由委托人集體所有，個人試圖出售或交換的權益份額無法確定其所有權；第三，部分對民間非營利組織進行財務資源提供或勞務資源提供的人員，不一定能夠獲得直接回報[1]。

二、我國民間非營利組織的現狀及問題

（一）信息透明度不足

民間非營利組織在進行內部控制過程中，需要促進信息的完整生成有效傳遞與溝通，因此，信息透明度不足對于民間非營利組織的正常運行帶來較大影響。其主要表現在組織內部資產流量信息的真實性與透明度無法得到有效核實，經常會出現資產賬實不符或賬目混亂等情況；組織的現金流量信息完整性與透明度同樣存在一定缺陷，以部分民間非營利組織基金會為例，在進行資金分散與管理的過程中，其總部財務會計報表無法直接反映出各個工作環節的資金收支情況，甚至對于各個分部在銀行開戶的數量也無法有效掌控，因此，會嚴重影響到整個現金流量信息的完整性與透明度。除此之外，財務報告無法及時公開有效披露，也是民間非營利組織信息透明度不足的表現之一。按照當下民間非營利組織的運營情況來說，其財務報表通常是需要進行嚴密保密的，并非直接對外界公布，而一些較為關鍵的數據信息則更是掌握在少數人手中，成為較為機密的內部信息[2]。

（二）內控環境有待優化

民間非營利組織在進行內部控制過程中，其環境薄弱的主要原因是由于如下兩個方面。

第一，民間非營利組織的領導部門對于內部控制的認識存在一定誤差，內控意識較弱，這些領導人員經常會將內部控制作為企業的內部事件，或者將其看作是文件與制度的堆砌，嚴重影響到其他員工對于內部控制工作的看法，同時也會使內部控制制度的貫徹與落實存在較大缺陷。

第二，民間非營利組織在進行管理過程中缺少完善化的組織治理結構，根據相關調查顯示可知，對于現有的民間非營利組織之中，約有11%的組織嚴重缺少正確決策機構，其提出的相關決策主要由成員商議決定；有20%的組織并未成立專門的決策機構，其推出的相關決策主要由負責人商定確定；有20%的組織者不僅沒有正式的決策機構，甚至連最終的決策也是由其自己敲定。這種決策機構缺失的情況，會嚴重影響其內部控制制度的正常運轉。無論民間非營利組織內部是否存在理事會，組織在進行決策過程中，往往會給負責人行政執行系統的權限，導致決策權與執行權互相分離的情況完全無法得到貫徹落實，嚴重影響內部控制工作的正常運轉。除此之外，內部監督機構的缺失與權責分明制度、獎懲制度的缺陷，都會嚴重影響民間非營利組織進行內部控制工作，即便部分民間非營利組織存在監督機構，其人員來源也較為單一，根本無法發揮自身監督作用，而整個考核評價體系則更是存在較多缺陷，無法明確各個部門的權利與職責，自然無法完整實行內部控制[3]。

（三）信息傳遞易存在偏差，職責劃分不清

若想要有效促進信息溝通與交流，應當保證工作環節過程中的每一個工作人員都能夠及時了解自己承擔的職務崗位責任，同時需要了解自己扮演的角色，只有這樣才能夠更好的完成工作，提高工作質量。但是我國部分民間非營利組織中，一些較為關鍵的信息往往被嚴格控制在少數領導手中，而其他普通工作人員根本沒有任何知情權利，因此組織內部在進行工作過程中，各個部門之間往往溝通交流較少，各自為政，信息缺失的問題將會嚴重影響民間非營利組織的內部控制。

（四）缺乏有效內外監督

在監督方面，民間非營利組織內部控制工作付出的注意力也較為稀少，管理控制方式存在一定缺陷，尤其是獎懲制度、考核制度的不完善將會嚴重影響內部審計機構發揮自身的價值與作用，因此，在進行民間非營利組織內部控制過程中，應當重視企業內部監督與外部監督的作用。外部監督主要是以社會監督中介機制為基礎完成相關監督工作，但由于會計師事務所本身是依靠審計收費獲得足夠的利潤效益，因此在進行正常工作過程中，往往會區域逢盈客戶的實際需求，導致整個社會監督的公正性無法得到有效保障。而外部監督的另一方面——政府監督，雖然在工作過程中表現的較為客觀，但僅依靠財務部門與稅務部門的相關資料，根本無法有效提高監督效率與質量，究其根本是由于財務部門和稅務部門工作人員數量有限、經費缺少且監督手段落后的問題，將會嚴重影響整個監督工作的正常開展。

（五）法律法規不健全

對于民間非營利組織設立的法律法規條文較少，對其管理工作的正常運行也未能及時出臺相關規定與制度，導致內部控制制度方面可以依靠的法律法規條文基本是一片空白，根本無法對整個民間非營利組織的正常運行帶來促進作用。

三、完善我國民間非營利組織內部控制的具體措施

（一）完善財務公開制度，提高組織信息透明度

民間非營利組織在正常運行過程中，應當積極建立并健全財務公開制度，全面提升民間非營利組織內部資產相關信息，保證其真實度與透明度，保證賬目與實際消費之間的財務關系始終平等，從而了解民間非營利組織可用資金流量信息。在反映相關信息時，也要保證整個信息的完整與透明，對于下屬子機構，需要以民間非營利組織總部的要求統一開設銀行賬戶。與此同時，信息公開、披露制度的完善化發展也是民間非營利組織需要重視的工作環節，還需要與有關媒體合作，利用媒體的渠道將通過審核監督后完成的財務報告公布在社會公眾面前，接受大眾的監督與指導，使大家都能夠了解民間非營利組織的財務狀況，以便于提高民間非營利組織內部控制質量。

（二）完善內部控制體系，建設組織規范化環境

首先，民間非營利組織若想要不斷提高自身內部控制質量，應當以政府出臺的相關法律法規條文及基本政策為基礎，以自身實際為根本，全面制定內部控制制度，并使其不斷完善化發展。民間非營利組織要嚴格按照授權審批控制以及不相容職務相互分離體系完成內部工作，只有這樣，才能保證權責分明，促使工作人員工作積極性不斷提升，避免壓力太大引起工作人員消極心理。民間非營利組織需要定期對內部的員工進行宣傳工作，使其能夠自覺按照內部控制制度完成相關工作執行相關規章制度，對于那些違反制度的工作人員，應當嚴格按照組織內部規定進行處理；而對于那些工作能力較強的員工，則應當給予一定嘉獎，利用獎懲措施才能有效調動員工工作積極性。除此之外，還應當重視對管理階層的宣傳，使其能夠正確認識內部控制制度的作用。

其次，財務部門應當重視對工作人員的培訓，以便于全面推進內部控制質量不斷提升，民間非營利組織的領導層應當正確認識到以下內容：第一，對于整個民間非營利組織的運營管理來說，內部控制制度產生極為重要的作用；第二，內部控制制度不但能夠有效控制管理與使用，民間非營利組織的人力資源、物力資源與財力資源，還能全面推進權責分明的工作制度，保障民間非營利組織正常運行。由此可知，只有提高民間非營利組織領導層的認識與理念，才能使其以身作則，重視內部控制制度的建立與執行，同時利用自身模范帶頭作用，督促組織內部其他員工嚴格遵守內部控制制度并執行相關工作。民間非營利組織可以以一定的獎懲措施作為激勵制度，全面促進內部控制環境的優化，進而使整個民間非營利組織的內部控制建設精準到位、權責分明、獎懲分明。

再次，民間非營利組織在進行管理過程中，應當借鑒例如理事會、監事會等先進公司治理結構。這樣的決策機構或監督機構都能夠發揮極為重要的作用，為民間非營利組織的正常運行奠定堅實基礎。在引進此類治理結構過程中，應當明確規定相關組織的權利，并在實際運行過程中嚴格執行相關制度制約組織權力，避免出現權力濫用情況，除此之外還應當在民間非營利組織內部設置內部監督機構，例如監事會等監事會的成員可以由政府相關部門、會計師事務所、律師事務所等社會各界選拔組成，能有效控制民間非營利組織內部狀況，使其自我監控并及時改進其中存在的問題。

最后，民間非營利組織應當重視對參與內部控制相關工作人員的培訓，使工作人員的綜合素質能在培訓過程中不斷提升財務部門，注冊會計師協會等有關組織與部門也應當對民間非營利組織內部的工作人員進行有效培訓，組織內部也應當專門分撥出一定的經費，為工作人員提供一定的教育培訓資金，使工作人員的專業素質不斷提升，能嚴格執行內部控制制度。除此之外，民間非營利組織還應當重視誠信文化內部控制文化的建設，不但要重視自身組織文化建設，還需要不斷提高相關工作人員的凝聚力與向心力，使其能夠認同組織文化，提高工作人員執行內部控制制度的自覺性與正確性[4]。

（三）完善內控網絡系統，促進信息流通順暢性

民間非營利組織在進行內部控制過程中，應當積極引進先進網絡技術，以促進內部信息流通的順利性不斷提升。近些年來，互聯網的大面積普及使民間非營利組織內部會計控制開始逐漸朝著信息化的方向不斷發展，因此，民間非營利組織應當以自身實際情況為基礎，合理配備相關網絡軟件、硬件設施。需要注意的是，在進行信息化管理與使用過程中，民間非營利組織負責人需要對各個電腦操作崗位的職責與權限進行明確規定，例如內部會計控制信息系統，需要重視信息處理控制與信息輸出控制這兩個極為關鍵的環節，這兩個環節之內包括權限修改、痕跡修改、防錯糾錯、登賬條件等，只有具備相應權限的工作人員，才能執行這類操作并登記操作記錄。民間非營利組織還需要嚴格制定安全管理措施，以會計電算化要求為基礎實現權責分明，對相關工作人員進行信息安全內容的培訓，使其能夠正確認識到信息安全與系統安全的重要性，避免因為一時疏忽大意而丟失關鍵數據或被他人篡改關鍵數據[5]。

（四）完善內部控制程序，提高組織內控執行效果

首先，民間非營利組織負責人應當建立完善的授權審批工作相關程序，在對其進行控制過程中，一定要明確規定批準的范圍與權限，同時要制定完善的責任制度及批準程序制度，以此為基礎促進內部控制程序的完善化發展，才能有效提高民間非營利組織內控執行的效果。除此之外，負責人還需要將授權審批權限進行一定程度的分解，將其與審批額度分配、核算管理、財務公開等內容緊密結合，避免工作人員在進行工作過程中出現濫用職權、以權謀私的情況，全面提高審批結果的公正性及合理性。其次，民間非營利組織負責人應當建立完善的職務分工及崗位分離制度，保證權責分明，使崗位之間能夠互相牽制，全面提升工作人員工作效率，還能有效避免崗位機密信息隨意流傳。最后，民間非營利組織負責人在進行內部控制過程中，應該嚴格按照預算控制制度完成相關工作，在對其進行編制過程中，也應當以民間非營利組織的實際狀況為基礎。除此之外，負責預算編制的相關部門及工作人員應當以當年民間非營利組織的財力狀況為基礎，核實每個環節的支出額度，全面強化預算執行力，避免因隨意調整預算，追加預算或超預算影響內部控制制度的完善化發展[6]。

（五）完善外部監督作用，促進內外有機結合

在民間非營利組織內部進行工作過程中，員工主要是組織招聘而來的，因此，沒有辦法對其進行完全的內部監督，需要發揮一定外部監督的作用，才能提高內部控制建設質量。民間非營利組織應當肯定注冊會計師在整個社會經濟活動過程中表現出的監督與服務作用，而政府相關部門也應當積極維護市場的正常經濟秩序，保護注冊會計師行業的利益履行自身監督與公證職能，保證會計信息質量，不但能夠有效提高監督效率，還能使其監督質量不斷提升。與此同時，政府還需要發揮自身財務部門、稅務部門等部門的作用，依照相關法律法規條文監督檢查組織內部的會計資料，并安排專業財務人員進行二次監督，促進政府組織會計師事務所之間的信息共享與溝通交流，全面展開監督工作，發揮各類監督的價值與作用，使會計監督的質量與效率不斷提升，為民間非營利組織內部控制建設奠定堅實基礎。

（六）完善相關法律法規，促進組織內部控制質量

為保證民間非營利組織內部控制工作質量不斷提升，當地政府及相關財政部門應當以當地民間非營利組織運營實際情況為基礎，出臺相應控制規范，使民間非營利組織在進行內部控制工作過程中能夠有法律法規條文方面的支持作為基礎，使其內部控制建設有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。

四、結語

根據文中內容可知，隨著我國經濟水平不斷提升，民間非營利組織也開始為維護社會穩定與正常運行帶來極為重要的作用。但是在民間非營利組織積極工作過程中 仍舊存在如信息透明度不足、內控環境有待優化、信息傳遞易存在偏差，職責劃分不清、缺乏有效內外監督、法律法規不健全等問題有待解決。因此，民間非營利組織必須積極解決這些問題，完善財務公開制度，提高組織信息透明度；完善內部控制體系，建設組織規范化環境；完善內控網絡系統，促進信息流通順暢性；完善內部控制程序，提高組織內控執行效果；完善外部監督作用，促進內外有機結合；完善相關法律法規，促進組織內部控制質量。只有這樣，才能夠真正提高民間非營利組織運行過程中內部控制的質量與效率，充分發揮其作用，為社會的和諧與穩定帶來強有力的推動力，同時全面促進民間非營利組織工作能力與質量不斷加強，在今后的社會發展中帶來更大的貢獻。財

參考文獻：

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