基于工程合同訂立視角下的施工企業財務工作探討

王利紅，譚志明

(1.咸寧職業技術學院 會計學院，湖北 咸寧 437100；2.咸寧職業技術學院 商學院，湖北 咸寧 437100)

施工企業主要是經由招標投標，依據與發包的建設單位簽訂的施工工程承包合同，提供建筑工程服務，通過結算所服務的工程項目獲取收入。工程合同作為規范甲乙雙方權利與義務的協議，也是聯系施工企業財務與業務的橋梁，重要性不言而喻。施工企業相當多的財稅問題，與工程合同相關。為了充分發揮合同管理之于經濟業務的先導作用，助力施工企業合同項目的取得，經濟有效地規避一些常見風險與糾紛，從工程合同訂立視角來梳理施工企業財務工作流程，夯實財務工作基礎是本文研究的目的。并以此為引，做好合同事項事前籌劃與風險控制對企業財務管理具有重要意義。

目前，研究工程合同的文獻有很多，王飛(2020)在《關于建設工程施工合同索賠時效的幾點思考》中談到了工程合同索賠糾紛的時效性問題[1]，賈德志(2017)在《建筑工程項目施工現場的合同管理與索賠》文中分析了引發索賠的主要因素, 提出了建筑工程項目施工現場的合同管理與索賠優化措施[2]。研究施工企業財務工作的文獻也不少，其中胡夢澤，田淑陽，邢如其(2017)在《施工企業財務風險評估與控制剖析》文章中提出了施工企業財務風險識別的若干財務指標[3]。

這些文獻既涉及工程合同管理之于合同糾紛的重要性分析，也涉及施工企業財務風險評估等財務研究，事實上這兩者關系是緊密聯系的，事前對合同訂立的內容做好規劃與審核，對減少財務風險與經濟糾紛顯而易見。

一、主要存在的財務問題

目前，工程合同訂立視角下施工企業財務工作主要存在以下問題。

(一)標前數據未把關，面臨損失風險

由于市場競爭激烈，材料價格、人工費用上漲較快，在工程單價較低時，施工企業未進行投標前評審，或在標前評審中，未進行成本效益分析，可能在合同毛利率過低時擬參與投標，或在高額墊資嚴重影響資金安全穩定的情況下選擇參與投標，導致企業面臨非營利標的，承受將來項目損失的風險。

(二)財務事項未到位，出現無效投標

財務因素導致的投標無效，沒能取得工程項目，無法取得該項目合同訂立的主體資格。財政部令第87號(2017)《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》第六十三條規定： 投標人未按照招標文件的規定提交投標保證金的，投標無效。一些施工企業存在投標保證金匯款金額出錯、不同標的投標保證金原件或掃描件錯裝等導致投標無效的情形。

也有因投標書中財務審計文件方面的問題，導致投標無效的情形，如2019年7月四川某公司在參加省級單位的政府采購活動中，條件突出。但卻因投標文件當中出具的財務報告問題，在資格審查環節就被作為無效投標處理。

(三)合同前后留問題，導致風險糾紛

施工企業許多的財稅風險，與合同訂立前未經財務嚴格審核有關。合同訂立前未經財務嚴格審核與訂立后未切實履行合同造成的財務風險與糾紛比比皆是，據2016年深圳仲裁委員會主辦的建設工程法律熱點研討會上的一個數據，建設工程合同糾紛案件每年的數量以30%的增速激增。

這些財務問題的產生的原因，主要是用財務人員用“心”不夠，出現差錯與疏漏；部分財務人員因能力限制預測風險能力不強；特別是合同意識薄弱，沒有認識到合同在施工企業財務中的重要意義。

二、現存財務問題的改善措施

為解決上述問題，助力施工企業工程合同項目的取得、規范施工企業財務工作、減少有關財稅風險，財務人員除要發揚主人翁精神、努力提升自身專業本領外，還應強化合同意識。本文試圖按時間先后從工程合同視角梳理施工企業財務工作，夯實施工企業財務基礎，具體包括做好合同項目取得前、合同訂立前與合同訂立后履行時三方面的財務工作。

(一)做好合同項目取得前的財務支持工作

財務在工程合同項目取得前要做投標項目的成本效益分析、做好資金安排與財務資料的提供及審核等工作。施工企業通過各種渠道收集適合的工程信息，對必須進行招標的項目，通過競標爭得工程項目。否則只能分包各大工程的分項或者零散項目，或去尋求小企業或者私人非招標工程。每項業務來之不易，財務要助力工程項目取舍判斷與取得，做好有關財務工作。

1．把控投標與否財務關

投標前，根據標前調查的結果，施工企業應請財務人員參與編制標前成本，對資金成本、有關稅費進行測算，并對成本數據與收入進行比較，匡算出毛利率。對涉及墊資施工、現金保證金金額過高項目要考慮企業資金的流動性與安全性，對項目是否進行投標進行判斷，并在標前評審中發表意見。對毛利率過低或嚴重影響資金安全性的項目建議不參與投標，以規避高風險標的。對擬參與投標的項目，后期根據成本測算的數據資料，運用目標利潤法等方法，編制執行各階段的成本計劃。

2.提交投標保證金

對需招投標的工程項目，財務要了解項目的基本情況，投標保證金的支付方式，對需要銀行出具保函的，要及時到銀行辦理，取得銀行出具的保函原件，或用匯票、通過網上銀行轉賬等非現金方式提交。以現金或者支票形式提交的投標保證金，根據《中華人民共和國招標投標法實施條例》第二十六條規定，應當從其基本戶轉出。在招標文件給出的限定期限結束前及時足額提交投標保證金，否則投標無效。不管工程中標與否，后期還要注意投標保證金有沒有退還。

3.提供好標書用財務資料

財務在參與標書制作工作中要嚴謹細致，要仔細地閱讀招標文件，做好充分的準備，按要求提供財務資料。

在招標方標書要求的財務資料中，常見的是提供近三年財務報表，包括資產負債表復印件、現金流量表復印件、利潤表復印件、財務狀況說明書復印件甚至分析報告，在有的招標文件中還需要提供會計師事務所的審計報告；有的要求提供實收資本、銷售收入數據；有的則要求提供近幾期的納稅證明與企業社保繳費記錄復印件等等，企業應如實提供。但為使提供的數據更有指向性，不僅要根據招標書的要求，還可以直接詢問招標單位，可能的話甚至與招標人協商。

給出財務信息資料前，要做好形式與內容檢查，再三確認，防止出現明顯不妥而影響中標，在對財務會計報表進行形式上檢查時，主要查看是否為三年期財務會計報表、報表是否經過審計等。查看銀行存款、存貨、營業收入、管理費用、經營現金流量等項目金額有無明顯異常，查看財務報表之間、財務報表與附表之間邏輯關系是否正常等。內容審核上要注意有關指標的合理性、規范性，避免因為提供的財務數據問題導致制作標書失誤而錯失投標。另外制作標書的費用如果需對外支付的要及時取得符合規定的發票。

4．交納履約保證金或保函

招標人在招標文件中有履約保證金要求的，中標的施工企業依法理應當提交。何時交納在工程招標文件中一般會有規定，有的招標文件規定在合同簽訂前提交，也有的在工程合同簽訂后按合同中的約定繳納，工作中還大量存在將投標保證金轉抵履約保證金的現象也屬正常。財務按要求及時足額提交審批后的履約保證金或保函。

(二)做好工程合同訂立前的財務審核工作

需招投標的項目，施工企業中標后，依《中華人民共和國招標投標法》第四十六條“招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起三十日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同”。在簽訂書面合同前，招投標雙方要及時擬定并評審合同。

擬定評審合同要遵循的原則之一是保證工程合同內容與招投標文件中的實質條款相符。工程合同內容較多，既包括工程概況、合同金額、結算方式等主合同條款，還包括合同附件以及一些重要資料。為避免合同擬定中存在的問題,導致合同在履行中產生的財務風險與合同糾紛，施工企業財務工作者還要熟悉相關財稅政策，并要結合稅收優惠政策，提前做好籌劃與安排。與企業其他部門的審核不同，財務審核側重于對合同中涉稅事項、結算條款等方面，具體來說需要關注以下幾點。

1.審核當事人信息

審核合同上單位名稱是否是全稱，單位名稱和印章是否一致，納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等信息是否正確等，除總分公司、委托第三方收款等情形外，合同正文中涉及的收款方的賬戶名稱應與合同簽訂方的名稱一致。后續服務流、票據流與資金流在名稱上、內容上要與合同信息相對應，避免稅務風險。

2.審核合同金額

合同金額的填寫，應依據國家有關規定，招標工程的合同價款由發包人、承包人依據中標通知書中的中標價格在協議書內約定，非招標工程合同價款由發包人承包人依據工程預算在協議書內約定。工程合同的金額能準確確定的，無論是總價合同、單價合同還是其他形式，應在合同中給予明確規定。工程合同的金額難以確定的，如按施工圖預算加上現場簽證結算的工程，可在專有條款中明確規定工程價款怎樣計算，預算定額是多少、簽證如何審定等。

無論是總價合同還是單價合同，工程合同的金額均應明確價款中是否包含增值稅，否則可能帶來后續結算爭議，如在業務約定書中僅列示為“各方商定本次服務的費用金額為人民幣壹佰萬元整(￥1 000 000.00)”，則在開票收款這100萬元時，可能有悖于施工企業的初心，如果將表述修改為“各方商定本次服務的費用金額為人民幣壹佰萬元整((￥1 000 000.00)(不含增值稅銷售稅額，下同))”，則既有效避免含稅不含稅之擾，又避免“增值稅應納稅額”或“其他稅種稅額”之爭。對采取簡易計稅方式的增值稅一般納稅人與增值稅小規模納稅人施工企業而言，在工程合同中也要盡可能明確工程金額含稅與否。

審核合同中金額信息計算是否準確，大小寫金額是否一致，合同附件資料金額是否與其相符，合同價款是否包含價外費用，價外費用的范圍包括哪些等。

涉及兼營或者按照兼營方式計稅的，一定要在總價下，分別注明各兼營業務合同金額，分別核算，如EPC工程總承包合同，應分別注明其中的工程項目設計金額、設備銷售金額與建筑勞務金額。

3.審核合同發票事項

審核合同中發票開具條款是否符合雙方增值稅納稅人身份，是否滿足施工企業的納稅籌劃要求，不一致時要及時與對方溝通，做好修改。注意發票類型需與合同業務性質、業務內容保持一致，對明確約定開具發票的，應注明開具紙質增值稅專用發票或普通發票或電子發票。

對施工企業同時銷售外購的水泥等貨物并提供建筑施工服務的，屬混合經營行為，應就全部金額按照其主業——銷售建筑服務計征增值稅，只能開具建筑服務發票，不能按照甲方的要求分別開具貨物和服務發票。但如果施工企業銷售的是活動板房、鋼結構等自己生產貨物，按合同一并提供活動板房、鋼結構的建筑、安裝工作，則按規定屬于兼營行為，應將活動板房、鋼結構的銷售與活動板房、鋼結構的建筑、安裝分開開票。再如EPC工程總承包合同，應分別核算其中的工程項目設計服務、設備銷售業務與建筑勞務服務，按兼營業務分別以不同的稅率開具發票分別計算繳納增值。對兼營業務在會計核算上也要分開，以免不分別核算時從高適用稅率，造成多繳稅款。

合同中應明確什么時間開票、什么時間付款，并注意這兩個時間的先后，如約定甲方在收到乙方提供的增值稅專用發票后的多少個工作日內支付相應款項等。若是還存在補貼或獎勵等價外費用，在合同中也應約定這些價外費用是否開具發票，如何開具發票、開具何種發票等。涉及押金或保證金條款的合同，應審核押金或保證金收據的開具方式，尤其發包方是行政事業單位的情況下，要特別注意行政事業收據的使用范圍。

4.審核材料設備供應條款

審核擬定的條款中是否存在發包方(甲方)提供材料、設備、動力(即“甲供材”)等事項，區分是“甲供”工程還是清包工工程。如果是“甲供”工程，要進一步考慮是發包方自行采購部分不計入建造總價、還是發包方只負責全部或部分的采購，采購金額計入合同結算價。對前者，施工企業對發包方提供的“甲供材”部分，視為與承包方無關，不納入承包金額，也不參與計算稅款。對后者，施工企業要將采購金額納入承包范圍，視同向發包方采購，發包方對“甲供材”部分應向承包方開具發票，實務中，發包方對這部分金額，通常從支付承包方的工程款中扣除。不論哪種情形，作為承包方的施工企業均可對“甲供材”工程采用簡易計稅方法。如果合同沒有列明“甲供材”的內容，但簡易計稅對施工企業有利，作為補救措施，后期可以在與招標文件主條款不違背情況下，在與發包方協商一致時，簽“甲供材”補充協議，約定一部分材料設備或者動力由發包方提供。

還要認真考慮仔細判別是普通“甲供”還是特定“甲供”，因為對普通“甲供”工程，施工企業一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法還是一般計稅方法計稅。而按照財政部、稅務總局《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》〔2017〕58號文內容，對特定“甲供”工程則沒有選擇，適用簡易計稅方法。

5.審核合同結算條款

審核工程價款結算的貨幣種類是人民幣還是其他。結算方式采取銀行轉賬還是銀行匯票，是不是與發包方規定切合。審核結算時間是按月、按段還是一次性結算，發包人向承包人撥付款項的具體時間或相對時間是否科學、可行，是否符合企業信用政策。對發包方給付的預付款項的金額或者比例要清楚，時間盡可能確定。付款進度是按工程進度還是時間進度，如按工程進度，在收到報表多少日內支付進度款，在辦完交工驗收后多長時間支付剩余款項，預留多少金額比例質保金，質保期限等信息要清晰明了。此外還要審核工程竣工價款金額、質保金比率、結算期限等。

6.審核合同其他涉財涉稅事項

審核專業分包事項。若是招標文件里明文規定不允許專業分包，則按照招標要求擬定的工程合同也應該與此規定符合，否則分包無效時，涉及處罰分包工程項目金額5‰以上10‰以下的罰款。若是招標文件里沒有不允許專業分包規定，施工企業分包時要發包方同意才能分包。

審核是否存在轉售水電費事項。施工中有些水電費實際由施工企業承擔，但水電費的抬頭是發包方，即使從發包方外拿到收據或原始憑證分割單，因為票據不合稅法規定，這筆費用無法在施工企業所得稅前扣除，如果是一般計稅項目，還會因沒能取得專用發票，導致少抵扣增值稅，因此在預見到有此事項時要做好籌劃，務必在合同中約定發包方向自己開具轉售水電費的增值稅專用發票。

(三)做好工程合同訂立后的財稅工作

在工程合同訂立后，按合同與補充協議履行合同，辦理財稅事項，我們主要強調下列工作。

1.登記合同，做好合同收付款臺賬

為保證財務與業務緊密配合，使財務工作處在合法性和正確性的軌道上，財務會經常查閱合同。未實施合同信息化管理的企業，當合同原件不在財務部門保管時，財務應取得其復印或掃描件。利用E表等工具登記合同信息，做好合同收付款臺賬，比如合同名稱、編號、合同相對人、開竣工日期、合同金額、結算時間、開票要求，履行情況、備注等信息，對近結算期的突出標示，方便隨時查詢、及時辦理結算。財務對某工程已辦理的事項，也要及時登記在該合同登記表里。同時，根據合同業務性質、合同類型，判斷合同的印花稅稅目。

2．設置銀行賬戶，作好資金安排

作為施工企業，經常會有跨區施工的工程項目。根據分項目核算管理的需要，企業可選擇項目實施地的某銀行分支機構，辦理異地臨時存款賬戶的開戶工作，建立銀行賬戶交易臺賬，并注意加強賬戶管理。

工程施工往往工期較長，投資金額大，要做好資金預算，合理安排資金。在預計資金出現短缺跡象時，提前安排籌資，通過從建設單位取得備料款等工程預付款、取得銀行流動資金授信額度或辦理銀行借款等方式，避免資金短缺風險。

行使財務監督職能，嚴格控制各項費用開支，加強資金的領用審核審批制度。如分包工程款的支付要根據經批準的資金計劃辦理審批支付手續，對日常費用的報銷，也要認真復核。

3.做好登記許可，辦好異地施工手續

施工企業的工程項目在異地的，在外出經營前，財務通過電子稅務局中向其主管稅務機關申請開具《跨區域涉稅事項報告表》(即外管證)，以防止重復納稅；做好企業法人異地施工備案登記等。

4.辦理財務核算，完成對賬結算

正確核算各項目成本，與成本計劃進行比較，分析產生差異的原因，及時清理往來款項，按時申報繳納稅款，包括異地繳納稅款，按合同約定的工程進度與結算時間，完成好對賬結算工作，及時收回質保金等等。

施工企業財務要熟悉會計、稅法等知識，并能將這些知識與本單位實際密切聯系，用“心”為企業提供服務。強化合同意識，在合同訂立前提前謀劃，配合項目取得，做好工程合同審核，在項目正常施工、完工驗收、交付使用、收取質保金過程中做好合同訂立后履行中的核算監督與發票管控工作，及時結算收回工程款。基于合同訂立視角下的施工企業財務工作探索有利于規范財務工作流程、夯實財務工作基礎、規避財務風險與合同糾紛、實現項目效益最大化，進而對提高企業經濟效益具有重要意義。