談建筑企業合并財務報表編制中內部交易的抵銷處理

劉志偉

摘要：由于當前社會市場經濟日益健康發展，建筑工程企業內部共同資產合并交易逐漸增多，企業管理編制內部合并財務報表工作難度日益增大，而內部國有資產報表交易財務抵消在某些特殊情況下由于存在一定的行業特殊性，所以相較于其他類型的企業合并財務抵消處理項目更為復雜，處理起來也更為困難。現在的企業會計準則對于內部國有資產交易的抵消和有關處理的表述較為概括，實務操作在這方面仍然還有很大的理論探討空間。通過深入探討我國建筑工程集團企業內部存貨資產交易抵消的具體操作方法，探究企業合并財務報表實務中存在的問題，進一步提出優化措施，為企業做好合并報表工作提供參考，促進企業有效依據合并后財務報表信息制定戰略決策，保障中小股東權益。

關鍵詞：建筑企業;內部交易;財務報表

一、緒論

合并后的財務報表主要是反映集團母公司及其全部全資子公司和控股子公司合并形成的企業管理集團當年整體財務狀況、經營成果和整體現金流量的綜合財務報表。通過先加總所有納入本次合并抵銷范圍的個別企業財務報表會計數據，然后在本次合并抵銷工作報告底稿中重新編制合并抵銷后的分錄，再剔除由于個別企業以及集團內部業務往來而在個別企業財務報表中需要重復進行計算的重要事項，最后編制合并財務報表。建筑企業集團內部的存貨循環流轉主要是母子關系公司的存貨交易，屬于整個建筑集團公司為交易主體的內部存貨資產循環流轉，如果不及時進行差額抵消的話就會直接造成公司銷售收入和經營成本的重復會計確認，造成整個集團公司經營利潤的虛增或者利潤虛減，嚴重影響企業財務報表的數據質量。

二、公司合并財務報表項目編制中內部存貨交易的債務抵銷處理釋義

抵消分錄：

借： 營業收入（內部交易的售價）

貸： 營業成本

借： 未分配利潤——年初（上期內部資產交易的當期利潤額）

貸： 營業成本

借： 營業成本（內部業務交易的實際未實現利潤額）

貸： 存貨

A為母公司，B為子公司，在其組織結構如圖1-1的情況下，存在兩種基本情況：

B公司是A公司的房地產子公司，承接公司部分房地產業務。公司的盈利情況如表所示。

1、已實現損益

這種情況，對于進行合并的兩個整體：A與B的內部存貨交易賬戶一進一出，不需任何調整。企業集團本應只記了從A轉入購進時的實際成本，和從B轉入銷售時的實際售價，由于內部存貨交易， A就重復記錄了收入（內部存貨交易的實際售價）， B則重復記錄了成本（即在銷售商賣給第三方時從他的存貨賬戶結轉的成本），這樣就會對財務報表準確性造成影響，如果不調整的話也就會出現虛增內部收入的情況。這時要進行合并抵消處理，操作方法如下。

借： 營業收入（記在母公司財務賬上的）

貸： 營業成本（子公司賬上的）

2、未實現損益

由于A的存貨未全部售出， B對應賬上不可能存在對應的收入，但卻存在存貨成本的價值確認，從存貨整體上來看，只是應存在稱為A在其購入時的內部存貨價，但由于內部進行交易， A的收入和存貨成本存在主觀操作的空間， B在購入存貨時以內部交易的存貨售價進行計價，即稱為B的內部存貨收入賬面資產價值=A的存貨收入。此時，為了保證不虛增存貨收入和實際存貨成本價值，應通過抵消扣減掉高于A的實際收入和存貨成本，將高于B的實際存貨收入價值水平降至低于A再次購入時的存貨價值。

借： 營業收入（A賬上的內部交易收入）

貸： 營業成本（B賬上的內部交易成本）

設想如果存貨售出了，對整體而言實現的收益就是"B收入——A成本"那段。存貨沒有出售，就是說損益沒實現，A卻由于內部交易記錄了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未實現收益”。

三、建筑工程企業資產合并項目存在的問題

1、報表合并范圍不明確

目前對于財務報表分類合并的適用范圍進行規范并不算是十分明確，所以當財務工作人員需要進行一些財務報表的分類合并或者編制合并報表時就可能出現一些問題。主要是存在會計準則沒有明確給出處理方法的三種情況，包括子公司破產清算的、子公司收益為負數的和子公司不能被母公司控制的情況。財務人員在進行處理此類持股問題時往往根據自己以往的財務認知以及經驗情況來進行處理，這種主觀隨意性的操作方式，一方面會導致數據質量低，無法充分發揮為企業決策服務的作用，另一方面也為企業提供虛假財務信息，提供了操作空間，從而喪失公開財務報表對企業的監督作用，損害廣大中小投資者的權益。

2、財務管理缺乏真實性。

財務管理的基本理論在不斷地改進發展，對于一個企業的以往各種財務管理工作方式也在不斷地發展產生了新的限制。傳統的財務管理控制方式已經不可能適用于任何現代的企業財務管理，亦不能對問題進行有效處理，出現財務問題的發生幾率也可能會大大增加。一方面由于企業財務會計工作人員的一些工作失誤，另一方面主要是由于企業合并后在編制合并報表工作中涉及的各個母子企業公司太多，各個母子公司的財務人員素質往往存在著較大的程度差異，工作行為準則等內容方面也往往存在著較大的不同。

四、企業進行有效的財務報表合并的措施

1、明確建筑企業報表合并的范圍

明確了對企業財務報表進行合并的財務范圍主要是為了保證對企業財務會計報表進行合并管理編制的質量，合并范圍不明確，保障質量就無從談起，同一種情況，不同管理層完全可以得出完全不同的財務報表。只有具體明確合并范圍，才會更加清楚的反映整個公司的真實財務狀況。相關的財務部門也一定要對公司的合并范圍進行明確的界定，確保能夠做到在整個公司合并管理工作正式開展的過程中都要進行實時的財務督查與嚴格監管。鑒于此，準確的合并范圍是保障合并財務報表工作質量的基本要求。

2、重視一致性和重要性相結合

當報表出現財務信息失真的情況時，更是需要嚴格遵循信息一致性和重要性的工作原則，對不同報表財務合作方的工作情況進行有針對性地跟蹤處理，做好信息登記和提高企業信息化管理水平，從而保證測試結果的準確性和一致性，最終取得合并報表的最佳效果。這樣不僅可以有效提高企業財務會計信息的采集準確性，還可以大幅提高財務工作的管理效率，更重要的一點是，可以將重要的財務報表信息真實準確地體現出來。從而保障財務信息質量，推動企業管理決策更加科學，讓市場可以客觀全面的反映企業整體的經營狀況，保護中小投資者合法權利，促進企業良性健康發展。

結論：

總而言之，企業要重視合并財務報表工作，保障數據質量，提高信息化管理水平，為企業制定科學戰略決策提供準確的數據依據。財務工作人員要積極學習，提高專業技能和業務素質，掌握企業實際生產經營情況，為企業選擇適合的操作方法進行財務報表合并。政府也要明確合并范圍，對相關規定進行細化，健全相關規定和準則，為企業具體操作提供指引。

參考文獻：

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