淺談會(huì)計(jì)信息失實(shí)的治理

姚杰峻 劉洪斌

(1.重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院管理學(xué)院 重慶合川 401520；2.重慶市渝北職業(yè)教育中心計(jì)算機(jī)部 重慶渝北 401120)

一、會(huì)計(jì)信息失實(shí)案例

2018年6月初，被舉報(bào)揭露出的范某某逃稅案是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)查處偷逃稅額最大的案件，一時(shí)震驚全國(guó)上下。范某某在拍攝電影《大轟炸》時(shí)，實(shí)際取得收入3000萬(wàn)元，卻以陰陽(yáng)合同的方式，只對(duì)其1000萬(wàn)元申報(bào)納稅，其余2000萬(wàn)元逃匿繳納稅款730萬(wàn)元。此外還查出，范某某及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)還少納稅款2.48億余元，其中逃匿稅款1.34億余元。

根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條針對(duì)逃稅罪的規(guī)定，因?yàn)榉赌衬硨儆谑状伪欢悇?wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰，并且此前未因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰，所以江蘇省稅務(wù)局對(duì)其上述違法行為處罰8.83億元，未對(duì)其行為追究刑事責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)信息失實(shí)主要現(xiàn)象

（一）原始憑證失實(shí)

審核原始憑證是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)。如果原始憑證不真實(shí)、不合法、不合規(guī)將會(huì)導(dǎo)致所填制的記賬憑證錯(cuò)誤，從而影響會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。由此可見(jiàn)，審核原始憑證是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要手段之一。導(dǎo)致原始憑證失實(shí)的主要原因有三：其一，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低。由于會(huì)計(jì)人員的粗心大意或者能力尚欠，將原始憑證上的金額等項(xiàng)目填寫錯(cuò)誤。其二，原始憑證造假。為了減少納稅，部分公司領(lǐng)導(dǎo)要求虛增成本，將原始憑證進(jìn)行造假。其三，內(nèi)部審核不嚴(yán)。部分報(bào)銷人員為了追尋個(gè)人利益，將原本未發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)在外找發(fā)票前來(lái)報(bào)銷，而會(huì)計(jì)人員未對(duì)其履行好審核義務(wù)。

（二）收入、費(fèi)用及成本數(shù)據(jù)失實(shí)

一是收入失實(shí)。部分公司為了掛牌上市，想要漂亮的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而自身能力尚欠，無(wú)法滿足上市的要求，便對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。虛增收入，利潤(rùn)，從而引起收入失實(shí)。二是費(fèi)用及成本失實(shí)。一些公司為了少納稅款，便把與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)列為成本之中，導(dǎo)致成本的增加，從而影響了利潤(rùn)的減少，這樣盡可能地少納稅款。

三、會(huì)計(jì)信息失實(shí)的危害

（一）影響國(guó)家宏觀調(diào)控

國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控是政府為了促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行的重要手段之一，主要靠統(tǒng)計(jì)局收集的各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)一系列系統(tǒng)地整理、分析，再聯(lián)合國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行出臺(tái)一系列的貨幣政策、行政政策以及法律政策來(lái)進(jìn)行調(diào)控。如果會(huì)計(jì)信息失實(shí)，便會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)局收集的數(shù)據(jù)失真，從而影響國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，進(jìn)而影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）造成國(guó)有資產(chǎn)流失

一方面，由于我國(guó)財(cái)政收入主要靠的是稅收，而稅款征收的基數(shù)主要靠的是各個(gè)單位自行申報(bào)的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)信息失實(shí)，便會(huì)影響國(guó)家稅收減少，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。另一方面由于會(huì)計(jì)信息失實(shí)，政府機(jī)關(guān)就很難準(zhǔn)確地制定國(guó)家財(cái)政收支預(yù)算，致使國(guó)家財(cái)政不能物盡其用，造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)或短缺，從而進(jìn)一步造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

四、會(huì)計(jì)信息失實(shí)主要成因

（一）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低下

1.準(zhǔn)入門檻低

2017年11月初，第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)關(guān)于修訂《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的決議，將《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十八條“從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”改為“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”。這一修訂意味著會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入幾乎“零”門檻，減少了會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入環(huán)節(jié)，使人人都可當(dāng)會(huì)計(jì)。

按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試條件的規(guī)定，具備國(guó)家認(rèn)可的高中（含同等）及以上學(xué)歷就可報(bào)考，這樣低門檻使得幾乎人人都報(bào)考。據(jù)官方數(shù)據(jù)透露2019年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)考人數(shù)達(dá)到439萬(wàn)人，相比18年增長(zhǎng)8.1%，同時(shí)從2018年開始非財(cái)經(jīng)專業(yè)背景的人占據(jù)報(bào)考人數(shù)比重超越半數(shù)。

2.繼續(xù)教育成形式

按照現(xiàn)行的中級(jí)、初級(jí)、無(wú)職稱會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員每年必須修完60學(xué)分。而學(xué)習(xí)方式就是在網(wǎng)上看視頻，再答題。這樣的形式下，很多會(huì)計(jì)人員就通過(guò)請(qǐng)人學(xué)習(xí)或者將頁(yè)面最小化的方式來(lái)完成這60學(xué)分，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育成了形式，沒(méi)有真正貫徹落實(shí)繼續(xù)教育的意義。

（二）管理者利益驅(qū)使

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，絕大程度上是受管理者所影響。[1]如果管理者重視會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，并嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章制度來(lái)管理企業(yè)，那么，單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就高，反之，單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越低。但大多數(shù)的企業(yè)為了追逐利益就有意地使會(huì)計(jì)信息失實(shí)，以達(dá)到少納稅款的目的。而且目前我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于這塊的處罰力度還有不足，也從客觀上助長(zhǎng)了這種不良之風(fēng)。

（三）監(jiān)督不夠完善

目前政府對(duì)于民營(yíng)中小型企業(yè)的監(jiān)管，一般僅對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行抽查，沒(méi)有每年對(duì)其實(shí)行全面檢查，也沒(méi)有強(qiáng)制要求企業(yè)每年接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)，一般情況只有上市公司、大型企業(yè)才會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所前來(lái)審計(jì)。此外，我國(guó)目前還尚未全面對(duì)企業(yè)建立誠(chéng)信監(jiān)管機(jī)制，尚未對(duì)失信企業(yè)嚴(yán)格的處罰，存在處罰力度輕、違法成本低的情況，無(wú)法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生震撼作用，從而也進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息失實(shí)的情況。

五、會(huì)計(jì)信息失實(shí)治理措施

會(huì)計(jì)信息失實(shí)的情況在我國(guó)泛濫已久，嚴(yán)重阻礙我國(guó)順利完成兩個(gè)一百年目標(biāo)的進(jìn)程。防范和治理會(huì)計(jì)信息失實(shí)的問(wèn)題已刻不容緩是全社會(huì)的責(zé)任，應(yīng)企業(yè)、會(huì)計(jì)人員、政府、社會(huì)聯(lián)合起來(lái)多管齊下，一起治理會(huì)計(jì)信息失實(shí)的問(wèn)題。

（一）提高會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入門檻

會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)直接決定會(huì)計(jì)監(jiān)督能否順利開展，從而影響會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入機(jī)制以及會(huì)計(jì)人員專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)制過(guò)于寬松，導(dǎo)致從2018年起非財(cái)經(jīng)專業(yè)背景的人占據(jù)報(bào)考人數(shù)比重超越半數(shù)，這樣寬松的考試機(jī)制讓一些沒(méi)有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)務(wù)知識(shí)，只片面了解過(guò)財(cái)務(wù)知識(shí)的人進(jìn)入到了會(huì)計(jì)行業(yè)。為了更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的把控，行業(yè)主管部門應(yīng)提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，提高報(bào)考會(huì)計(jì)職稱考試的人員要求及考試難度，應(yīng)類同國(guó)家統(tǒng)一法律職業(yè)資格考試一樣，對(duì)報(bào)考人員的所學(xué)專業(yè)有所限定。

（二）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督是把控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段之一。其中的政府監(jiān)督更是處于整個(gè)監(jiān)督體系的主導(dǎo)地位，它負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管和處罰。在現(xiàn)行的政府監(jiān)督機(jī)制中，由于監(jiān)管人員不足以及各方面的原因，對(duì)企業(yè)的監(jiān)管面并不是太廣，僅對(duì)少數(shù)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了全方位的監(jiān)管，導(dǎo)致部分中小企業(yè)因缺乏監(jiān)管，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而失實(shí)。對(duì)此應(yīng)完善會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)工商、稅務(wù)、海關(guān)、審計(jì)、財(cái)政、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門之間的合作，將監(jiān)督落實(shí)到每一家企業(yè)，不應(yīng)是個(gè)別重點(diǎn)企業(yè)。除此之外，應(yīng)建立健全企業(yè)誠(chéng)信檔案，對(duì)會(huì)計(jì)信息失實(shí)以及偷逃稅款的行為零容忍。對(duì)于誠(chéng)信企業(yè)予以表彰宣傳，簡(jiǎn)化辦事流程，在融資方面一路綠燈，對(duì)于弄虛作假的企業(yè)，予以批評(píng)曝光，融資方面以“零”融資的態(tài)度進(jìn)行懲罰。同時(shí)，還應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)每年聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，對(duì)自愿審計(jì)的企業(yè)予以一定財(cái)政資金的補(bǔ)助，并在誠(chéng)信檔案上予以記載。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，它的實(shí)事求是和獨(dú)立性影響到審計(jì)質(zhì)量，因此，政府機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其實(shí)行全程監(jiān)管，對(duì)于弄虛作假的審計(jì)行為，一律從重追究其刑事責(zé)任。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立、客觀的管理活動(dòng)，旨在為組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。組織若想提高經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率和價(jià)值，則內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量將必須要保證。而從我國(guó)目前中小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)幾乎只是形式而已。有的企業(yè)單獨(dú)設(shè)置了審計(jì)部門，但缺乏獨(dú)立性，常常受到高層意志影響。有的企業(yè)根本就沒(méi)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，常常把其職能交由財(cái)務(wù)部來(lái)完成。由此可見(jiàn)，在目前的現(xiàn)狀下，失去獨(dú)立性的審計(jì)工作，其質(zhì)量將大打折扣，不僅會(huì)滋生貪污腐敗的情況，也很難保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制刻不容緩。首先，要單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，使其隸屬于董事會(huì)設(shè)置的審計(jì)委員會(huì)之下，保證其獨(dú)立性，對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)檢查和評(píng)價(jià)，直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。其次，需加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德。只有具有較高水準(zhǔn)的職業(yè)道德的人，才能開展好審計(jì)工作。實(shí)行定期輪崗制，給審計(jì)部門添加新鮮血液，使其“永駐青春”。

（四）修訂相關(guān)法律，提高犯罪成本

加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)，使之“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本。首先，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，對(duì)其具體準(zhǔn)則中的定義要明確清楚，這樣才能更好地為會(huì)計(jì)工作提供精準(zhǔn)的參考。其次，修訂相關(guān)的法律法規(guī)。就現(xiàn)行的法律法規(guī)而言，對(duì)違法犯罪的行為處罰力度不大，違法犯罪成本低。就本文案例而言，范某某因是首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定違法，在本次查處逃匿稅款高達(dá)2.55億余元的前提下，并未接受刑事處罰，僅對(duì)其罰款8.83億余元。但由于范某某此種行為是累犯，并不是首犯，如果一直沒(méi)人舉報(bào)繼續(xù)犯100次同樣性質(zhì)的偷稅罪，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)有效地介入，這變相不就是“鼓勵(lì)”犯罪了么，所以應(yīng)將《中華人民共和國(guó)刑法》中的二百零一條中的“首次認(rèn)定”改“首次違法”。只有嚴(yán)苛的法律，加大違法犯罪的成本之后，才能震懾會(huì)計(jì)信息失實(shí)的行為，才能保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，才能使后來(lái)者不敢重蹈覆轍。