集團公司在合并會計報表中存在的常見問題及對策

劉野

摘 要：財務狀況將直接影響企業經濟發展狀況，在企業經營管理中，財務管理作為重要內容，決定企業發展方向。在集團公司中，內部設有諸多子公司，其財務管理和單個企業財務管理比較要求更為嚴格，內容復雜。其中合并會計報表是現階段集團公司財務管理中核心內容，但是結合當前大部分集團公司合并會計報表實際情況來看，依然存在諸多問題。本文就結合合并會計報表的作用，重點分析集團公司在合并會計報表中存在的常見問題，根據分析結果，提出集團公司在合并會計報表中常見問題的處理對策，具體內容如下。

關鍵詞：集團公司;合并會計報表;常見問題;對策

在全球經濟快速發展的環境下，我國經濟高效發展的同時，面臨較大的考驗，市場競爭逐漸激烈，各個行業為了實現穩定發展，開始實施企業重組并購，由之前小規模企業發展為集團公司。對于集團公司來說，在我國經濟發展中發揮著重要作用，為促進國家經濟增長貢獻巨大力量。各個集團公司在經營發展中，逐漸意識到合并會計報表的重要性，利用合并會計報表數據，能夠真實展現出企業經營發展狀況，調整企業發展決策，引導集團公司朝著正確的方向前行。

一、合并會計報表的作用

結合集團公司財務工作情況來說，集團公司旗下各子公司都設有財務報表，但是部分公司報表沒有將整個集團公司財務變動情況進行展現，所以需要通過報表合并的方式，將整個集團公司財務狀況真實展現出來。通過編制合并會計報表，能夠保證集團公司股東及債權人自身利益，讓利益相關者對集團公司當前經營發展狀況有充分了解，給集團公司調整發展決策提供數據參考，幫助公司處理各種風險問題。

二、集團公司在合并會計報表中存在的常見問題

（一）合并范疇不清晰

集團公司在合并會計報表過程中，將會面臨合并范疇問題，換句話說，也就是具體劃分哪些子公司可以納入到合并范疇內，哪些子公司將無法合并。合并范疇確定是合并會計報表的基本要素，如果無法確定報表范疇，將會讓企業在合并會計報表過程中容易產生錯誤問題，導致合并不合理。結合我國當前發布的相關會計準則要求，合并范疇需要以控制為根本，企業對合并報表范疇進行確定，所有集團公司可以控制的子公司都可以納入到合并范疇內。由此可見，大部分公司在合并會計報表過程中，都是在雙方控制權的基礎上進行評價，母公司決定哪個評判方式就以哪個標準為準，在實際操作中，母公司對業績好的子公司增加控制權限，納入合并范疇，反之對于業績差的子公司缺少深入思考，導致報表信息不真實，合并報表編制過于隨意，容易引發編制風險。

（二）會計政策不統一

結合我國會計準則，要求子公司與母公司需要使用統一的會計政策，如果在合并會計報表過程中，發現使用的會計政策不統一，需要將子公司提出的報表按照統一要求進行調整。但是在實際中，該要求在真正運行中是無法實現的。由于大多數集團公司經營業務中涉及各個領域，呈現出多元化特點，子公司與母公司之間經營業務跨度大，子公司與母公司在業務處理過程中參考的會計標準各不相同，導致子公司與母公司無法按照統一會計政策要求編制會計報表。除此之外，在會計準則與實際操作存在偏差時，需要按照會計準則來執行。大部分企業將會選擇去調整子公司的會計報表，不過在調整過程中，無論采取何種方式，都會影響會計信息的準確性。并且，企業如果重新編制子公司會計報表，將會增加會計人員工作量，無法保證會計信息質量，不利于后期管理工作開展。

（三）信息披露不徹底

在社會快速發展的環境下，會計準則內容更加完善，如果集團公司依然采用傳統的會計方法和理論知識，將會給會計實際操作帶來一定影響。對于集團公司來說，因為涉及的業務領域比較多，各個子公司之間設有不同的組織機構，采取的管理模式各不相同，導致各子公司在編制財務報表過程中，采用的會計準則和信息獲取通道也存在明顯差異，在某種程度上將會給子公司信息披露工作開展帶啦影響，無法保證信息披露的真實性。因為合并報表編制也就是由子公司披露的會計信息來完成，而公司會計報表信息化水平各不相同，因此容易發生信息披露不全面的狀況。除此之外，合并會計報表對集團公司旗下各個子公司造成一定影響，大多數公司雖然會按照會計準則要求進行編制，但是依然會存在一定差異，最終結果是導致合并報表編制之間存在矛盾，無法保證信息披露的全面性和有效性。

（四）集團交叉持股會計合并報表方面的問題

在我國資本市場快速發展的情況下，企業之間并購幾率隨之升高，企業集團內部股權關系更加緊張，而我國新會計準則的發布，沒有對復雜控股關系下合并報表編制提出明確要求，導致集團交叉持股會計合并報表問題出現。

三、集團公司在合并會計報表中常見問題的處理對策

（一）明確合并報表范疇

首先，集團公司在合并會計報表過程中，要求確定合并范疇。在確定合并范疇過程中，需要嚴格按照新會計準則要求，科學劃分公司資產所有權。在確定控制權過程中，大部分企業將會秉持少數服從多數的原則，堅持多人表決，確定合并報表控制權力。其次，集團公司應確定實質性控制權，確定合并范疇，減少實際與形式上控制權差異。除此之外，在我國合并會計報表過程中，包含兩種形式，一個是購買形式，另一個是權益結合形式。雖然權益結合形式在我國應用廣泛，但是由于其操作流程簡單，無法引導企業健康發展。所以在編制合并方案過程中，需要加大探究力度，結合公司經營發展狀況，選擇適宜的合并方式，保證會計報表合并編制的合理性和有效性。

（二）統一會計政策

因為每個公司經營發展狀況各不相同，無法對所有公司采取相同的會計政策，這給各個企業合并報表編制工作開展帶來一定影響。但是在新會計準則中明確要求，子公司會計政策需要和母公司保持一致，因此在綜合比較的情況下，需要確定統一的會計政策，配備相應的會計體系。首先，在滿足集團企業會計工作要求的情況下，建立統一的會計體制。嚴格要求子公司與母公司全面實施，對各個子公司實際執行狀況進行有效監管，保證落實到位。如果集團公司的多個實體性質存在差異，假設要求采取統一的會計政策是不現實的，因此應加強體系建設。換句話說，即便集團公司要求執行統一會計政策，但是由于實體性質不同，各個子公司可以結合實際情況選擇適宜的會計政策，并到集團公司財務部門進行備案處理。其次，加強信息交流體系建設，促進各部門之間交流，掌握各個單位經營管理狀況和業務范疇，了解不同子公司在經營業務中處理工作要點，便于實現合并報表編制與關聯交易的抵消。最后，加強會計核算，對財務管理人員進行專業培訓，提高其專業水平和綜合素養，保證會計合并報表編制工作效率和質量，減少人為失誤，保證報送數據的真實性和準確性。

（三）加強信息披露

集團公司要做好會計信息披露工作，讓各項會計信息更加真實有效，提高會計信息可驗證性。集團公司需要對下屬子公司加強信息披露，例如部分有多層控股關系的子公司，或者對母公司有直接影響的子公司，通過信息披露，便于集團公司對各個子公司經營狀況有充分了解，從而制定迎合企業發展要求的戰略決策。并且，集團公司需要適當增加一些近期新增或者退出子公司披露信息，了解各個子公司當前經營發展狀況及合并報表編制信息，掌握整體利潤。此外，按照統一性要求，統一會計處理、估算、政策，提高信息準確性，保證報表信息質量。

（四）集團內部交叉持股情況下的合并報表編制

對于此類情況，可利用庫藏股法進行合并報表編制。對于庫藏股法來說，也就是指把子公司持有母公司股份當作非發行在外股份，在會計處理過程中，把子公司對母公司的長期股權投資轉變成企業集團庫藏股。庫藏股法最初起源于合并報表理論中母公司理論，母公司理論比較強調把企業集團合并報表當作目標是個別報表的延伸形式，注重母公司主體地位，認為合并報表編制過程只是用子公司資產和負債取代母公司對子公司的投資。所以，在對母公司交叉持股處理過程中，需要從母公司對子公司的管控角度入手，把子公司持有的母公司股份當作母公司的庫藏股。在全資子公司作用下，不管是在經濟實質上，還是在法律層面上，母公司都可以對子公司股權進行把控。在這種環境下，因為企業集團不存在除母公司股東之外的其他股東，所以把子公司持有的母公司股份作為母公司庫藏股是可行的。但是，在非全資子公司環境下，在使用庫藏股法過程中難免會面臨這樣的問題，也就是子公司非控股股東也就是母公司的間接股東，從而給歸屬于母公司的凈利潤核算帶來一定影響。例如，母公司（A）和子公司（B），母公司（A）2019年凈利潤為500萬元，分派現金股利50萬元;子公司（B）2019年凈利潤為100萬元，分派現金股利為10萬元。在案例中，母公司（A）和子公司（B）所組成的企業集團共設有兩個外部股東，也就是甲和乙，其中，甲股東不但是母公司（A）的直接股東，也是子公司（B）的間接股東。同理，乙股東不但是母公司（A）的間接股東，也是子公司（B）的直接股東。根據庫藏股法要求，子公司（B）持有母公司（A）的10%股份作為母公司（A）的自有庫藏股，在這種情況下，子公司（B）對母公司（A）的股權投資應采取成本法進行核算，也就是少數股東損益 =10%×（100+10% ×50）=10.5萬元）歸屬于母公司股東凈利潤 =（500+100）-10.5=589.5（萬元）。由此可以得知，在非全資子公司影響下，少部分股東屬于母公司的間接股東，其在母公司中享有的損益將會受到劃分現金股利影響，并非凈利潤，母公司沒有分派的凈利潤應全部歸母公司直接股東。在采取庫藏股法進行會計處理時，需要結合實際情況，對個別報表進行調整，因為子公司持有母公司股份，一般無法達到最大影響標準，無需對子公司個別報表進行調整，除非子公司對母公司股權投資采用權益法進行核算。

四、結束語

總而言之，在集團公司經營發展中，合并會計報表對公司發展有著重要影響。通過提高合并會計報表工作質量，便于保證集團公司財務運行效率，提升財務運行質量。但是結合當前我國大部分集團公司合并會計報表實際情況來說，在工作中，受到各種因素的影響，導致問題頻繁出現，影響會計報表價值的發揮。為了改變這種狀況，要求集團公司明確合并會計報表的應用價值，結合企業合并會計報表工作要求，采取有效措施，確定合并范疇，統一會計政策，加強信息披露，提高合并會計報表工作效率，為集團公司制定發展決策提供依據。

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