關于對我國農村合作金融機構稅負問題的探討

安徽省農村信用社聯合社財務會計部 付衛星

我國農村合作金融機構是包括農村商業銀行、農村合作銀行、農村信用社在內地方性金融機構，以服務“三農”、服務小微、服務縣域經濟發展為宗旨，為實現地方實體經濟的發展作出應有的貢獻。近年來，國家陸續出臺了關于企業的稅收優惠政策，農村合作金融機構在支持農村金融發展中的從農戶小額貸款的利息收入免征增值稅等優惠政策中獲益，但仍然存在稅收負擔過重情況[1]。現將農村合作金融機構在經營過程中遇到的相關問題探討如下。

1 處置不良資產成本高昂

以物抵債所涉環節較多，稅費高已成為阻礙盤活不良資產的重要因素。農村合作金融機構取得房屋類抵債資產時轉過戶費用約是以物抵債價格的16%～18%左右，在具體處置時，約需按轉戶費用的7%繳納第二次過戶費用。處置不良資產過程中涉及到以下稅費，如表1所示。

表1

抵債資產處置費用過高主要是巨額的土地增值稅，因部分企業房地產原始購買價格偏低，土地增值部分超過一定比例時，需繳納巨額的土地增值稅(最高為增值額的60%)。更為嚴重的是，部分企業正常生產經營時，收房產、土地稅等未及時繳納，生產經營困難時又無力繳納前期產生的欠稅及滯納金，但在銀行處置其房地產時，又必須結清企業自開辦以來所有欠稅和滯納金后，方可辦理過戶手續。

農村合作金融機構實際處置抵債資產的案例。

案例一：某縣A公司因經營不善于2012年關停，該公司欠當地縣農村合作金融機構貸款300萬元，經商議，按照企業間并購重組的方式，由該縣B公司進行并購重組。A公司欠當地農村合作金融機構貸款本息447.21萬元(其中本金300萬元，利息147.21萬元)，協議并購重組處置轉讓價格為383.8萬元。

根據縣處理信訪突出問題及群體事件聯席會議決定，處置A公司房地產抵押物價款扣除給付農民工工資81萬元后用于償還農村合作金融機構貸款。A公司轉讓時共需繳納各項稅費等99.13萬元，具體是以下方面。

(1)首先繳納該公司2013年以來欠稅21.59萬元。包括：原國稅0.85萬元，其中企業增值稅0.53萬元，滯納金0.32萬元；地稅20.74萬元，其中房產稅3.44萬元，城鎮土地使用稅12.75萬元，城市維護建設稅0.1萬元，教育費附加、水利基金及印花稅等0.12萬元，滯納金及罰款4.33萬元。

(2)轉讓稅費70.97萬元。包括：增值稅40.21萬元，其中建筑物增值稅18.28萬元、土地增值稅21.93萬元，城市維護建設稅0.91萬元，教育附加0.91萬元，企業所得稅13.72萬元，印花稅0.38萬元，水利基金0.22萬元，契稅14.62萬元。

(3)交易手續費3.66萬元，房屋登記費0.11萬元，共計3.77萬元。

(4)評估費2.8萬元。

縣農村合作金融機構按照處置價款383.8萬元，剔除農民工工資81萬元和上述稅費99.13萬元后，實際剩余價款203.67萬元?？h農村合作金融機構貸款本息447.21萬元，造成資金損失243.54萬元，損失達54.46%。

案例二：某縣C公司2012年12月3日在當地農村合作金融機構借款700萬元，到期日2013年11月28日，逾期后，該農村合作金融機構對其訴訟并拍賣其抵押房地產。C公司名下抵押房地產(工業房產面積1338.07m2，工業土地面積1155m2)經拍賣，由王某以443.1萬元購買，款項已匯入法院賬戶，但過戶時發現需要繳納241.1萬元的稅收和費用，具體是以下方面。

(1)首先繳納該公司2009年以來欠稅及滯納金20.59萬元。包括：房產稅5.53萬元，土地使用稅7.48萬元，滯納金及罰款7.58萬元。

(2)轉讓稅費220.52萬元。包括：增值稅17.05萬元，土地增值稅134.76萬元，城市維護建設稅1.19萬元，教育附加0.85萬元，企業所得稅49.07萬元，印花稅0.22萬元，水利基金0.25萬元，契稅16.9萬元。

土地轉讓時土地增值稅太大，根據房產局提供原始單據，C公司土地初始交易金額為85萬元，按土地增值稅四級超額累進稅率規定“增值額大于20%未超過50%的部分，稅率為30%，增值額超過200%的部分，則要按60%的稅率進行征稅”，C公司需要繳納200萬元左右的土地增值稅，C公司無力支付，王某也無法接受該高額的稅金，只有從拍賣款中支付，扣除相關稅費后，實際凈得資金202萬元左右，稅費繳納占成交金額的54.4%。

上述稅費雖然文件規定由買方、賣方或雙發共同承擔，但實際上不良貸款企業往往無力承擔此部分費用，最終都是從處置價款中承擔。這些稅費負擔極大增加了處置抵債資產的成本。

2 財政與稅務政策規定不一致

財政部和國家稅務總局文件規定不一致，增加農村合作金融機構的實際稅負?！敦斦筷P于印發<金融企業呆賬核銷管理辦法(2017年版)>的通知》(財金〔2017〕1352號)文件出臺后，“金融企業對單戶貸款余額6000萬元及以下的，經追索180天以上，仍無法收回的中小企業貸款和涉農貸款，可按照賬銷案存的原則自主核銷”；呆賬核銷條件放寬后，有利于農村合作金融機構充分利用政策，能核盡核，提升撥備充足率，增強核心競爭力。但《國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第25號)中規定與財政部文件有以下兩方面不一致：一是“金融企業涉農貸款、中小企業貸款逾期1年以上，經追索無法收回，應依據涉農貸款、中小企業貸款分類證明，按下列規定計算確認貸款損失進行稅前扣除”，允許稅前扣除的核銷貸款必須逾期1年以上；二是對單戶貸款余額超1000萬元的仍按《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)執行，造成農村合作金融機構對于單戶貸款余額超過1000萬元的貸款，即使符合財政部的核銷條件，但不符合國稅條件的，仍需要按規定不予以稅前扣除，需要繳納核銷金額25%的稅款。

3 助學貸款補償金未起到補償作用

根據財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定“企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金……在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額”。助學貸款是黨中央、國務院號召利用金融手段完善我國普通高校資助政策體系，貸款期限長、貸款利率低，是緩解貧困家庭學生上學難的一項重大措施，農村合作金融機構的助學貸款為眾多貧困家族的莘莘學子圓了大學夢[2]。可以說，發放助學貸款就是一項功在當代、利在千秋的民生工程。農村合作金融機構主動履行社會責任，積極投放助學貸款，稅務機關將該部分助學貸款補償金納入為應計入收入總額的財政性資金，削減了助學貸款補償金的補償作用，挫傷農村合作金融機構投放助學貸款的積極性，加重了農村合作金融機構稅收負擔。

4 對策建議

4.1 切實將減稅降費落到實處

減稅降費是黨中央、國務院的重大決策部署，是深化供給側結構性改革的重要舉措，對減輕企業負擔、激發微觀主體活力、促進經濟增長具有重要作用。減稅降費也是稅務總局重點部署的任務和要求，應進一步加強對農村合作金融機構向支持“三農”、支持小微企業、支縣域經濟發展的稅收優惠政策落實[3]。

一是根據不同稅費項目，實行有針對性的優惠政策。如在以房產抵債中，農村合作金融機構往往面臨雙重過戶稅費的征收，針對此類較為突出的稅費負擔，應給予特殊的稅費減免；債務人難以執行的稅款由銀行代付的，也應酌情給予減免或優惠。

二是針對地方農村合作金融機構制定普惠性優惠政策，提升優惠力度，并通過政府獎勵和補貼鼓勵農村合作金融機構積極處理抵債資產，化解不良風險。

4.2 完善助學貸款扶持政策

加強對助學貸款政策的調查研究，詳細了解現有助學貸款政策對借貸雙方面臨的實際困難與問題，以及國家有權部門在執行過程中的實際情況，研究出臺有利于增強各方利益的扶持政策，既實現幫助了貧困學生圓了大學夢，又提高農村合作金融機構投放助學貸款的積極性，更彰顯國家實施助學貸款政策的扶持力度。

4.3 保持財稅政策銜接

國家應加強頂層設計，統籌相關部門特別是財政、稅務和監管等部門，在有關政策銜接上保持一致。建議國家稅務總局結合《財政部關于印發金融企業呆賬核銷管理辦法(2017年版)》(財金〔2017〕70號)文件，統一出臺放寬對核銷貸款期限的稅收優惠文件；對單戶貸款余額1000萬元以上的呆賬核銷同樣執行優惠政策，減少農村合作金融機構的稅收負擔。