C2C模式下海外代購稅收征管研究

一、前言

目前，電子商務在我國愈發繁榮，C2C海外代購也因此得以快速發展。其交易模式與其他形式的跨境交易存在顯著差異，交易方式較為私密，只需一部手機、一個社交軟件，買賣雙方在線上聊天即可完成交易，但C2C海外代購交易模式無需進行書面合同的簽訂，脫離了電商法的書面文件要求，使得征稅機關無法搜集征稅資訊，為稅收征管帶來嚴重阻礙[1]。

二、加強C2C模式下海外代購稅收征管的必要性

（一）有助于保障消費者利益，維護跨境電商健康發展。查閱貝恩數據可以發現，僅針對奢侈品消費，不包含洗護用品等其他品類，2018年整年國內消費者便為網絡代購貢獻了近500億人民幣的交易額。境外消費數據顯示，2018年整年國內消費者出境游消費總額超過2500億美金，其比例約為世界出境游消費總額的20%，其中約有一半的資金用于購買商品。僅在2016至2018年間，國內海淘人數便已從0.41億人增長至0.74億[2]。盡管政府已經開始對海外代購交易活動進行管理，然而由于代購者數目的飆升，現行的管理制度無法發揮出真正的效力，由此可見，解決海外代購的稅收征管問題至關重要，不僅能夠加強消費者的利益保障，更能夠維系我國跨境電商的健康發展。

（二）有助于保護國內制造商，提高貿易公平性。新常態下，我國關稅政策完善已不僅僅追求在短期促進經濟增長方面的有效，而是轉而追求利用其法律、經濟等功能實現跨境貿易的公平性與規范性。隨著貿易全球化的不斷深入，國內民眾對于海外產品的需求量不斷上漲，若不加強對C2C海外代購的稅收征管，將對國內同類產品制造商造成極大的沖擊。而加強C2C模式下海外代購稅收征管可降低海外產品的代購量及對國內制造商的沖擊。同時，創新意識對任何行業而言均是維持其可持續發展的內在動力，代購的龐大銷量有助于激發國內生產者的競爭意識，推動國內的制造商不斷研發新的產品，并提高產品質量，以提高消費者對其產品的信任度，拓展更大的市場[3]。

（三）實現權利與義務的統一。我國憲法第33條規定，權利與義務是相輔相成的，我國公民在享有國家賦予的合法權利的同時，應當履行依法納稅的義務。在C2C海外代購交易模式下，代購商戶作為貿易主體，同時作為我國公民，在享受國家的各項政策優惠及其它權利的同時，依法具有繳納代購稅費的義務。可通過加強稅收征管提高公民的權利與義務意識，提高我國的財政收入，既規范了代購的行為，同時有助于獲取更多的資金用于經濟建設，從而促進國民經濟的進一步發展。

三、海外代購稅收征管中存在的問題

通過對國內C2C海外代購征管中各項問題的分析，可以發現問題主要集中在以下幾個方面：

（一）稅務登記壓力過大。查閱我國2019年實行的新電商法可發現，我國政府要求所有電商經營者均應根據法律要求進行工商登記，依法履行納稅義務。而原本C2C海外代購僅屬于個體銷售者范疇，在舊電商法中無需進行工商登記。但由于C2C海外代購通常涉及眾多業務，所售賣的產品質量參差不齊，無論洗護用品、奢侈品、藥物以及電子設備等均包含其中，且產品售價波動頻繁，因而傳統的管理模式并不適用于C2C海外代購[4]。盡管新電商法中表明C2C海外代購者應進行登記，但忽視了代購者數目的增多將為工商局帶來繁瑣、龐大的工作量，因此若不建立科學的監管制度將無法保證所有代購者均能完成登記手續。稅務登記工作有助于稅務機關通過工商信息及時了解各個經營者的納稅狀況。但目前而言，真正完成工商登記且依法納稅、合法經營的代購者僅占一小部分。

（二）完稅價格難以確定。在C2C海外代購中主要的交易模式為通過語音、文字等方式達成交易后進行網絡轉賬，因此交易環節脫離書面文件，稅后售價必須根據網絡電子交易記錄決策。然而，電子交易記錄極易被修改、破壞；除此之外，若交易軟件不兼容、設備故障也可能導致交易記錄丟失等。綜上所述，電子交易記錄的數據并不能產生較強的確定性，即C2C交易模式下的產品完稅價格難以確定。

（三）監管缺乏法律政策依據。按照法律規定，我國進境居民旅客在購買自用物品有5000元總額的限制。而由于海外商品對國內消費者吸引極強，且代購者將從海外購買的產品在國內銷售可獲得更大的利潤，由此吸引了越來越多的人從事代購工作，借助國際轉運公司將海外產品轉移至國內，以此逃避所需繳納的稅收。而代購者出現此類行為的根本原因可分為以下兩類：首先，自身對法律掌握度較低；其次，盡管了解法律規定，但為了自身利益做著與法律相違背的事情。以上兩大類原因均體現出法律并未在大眾心中樹立足夠的威嚴，或其知曉度較低，導致代購長期在違背法律規定的情況下進行代購交易。

代購法律意識淡薄的問題歸根結底在于我國目前在C2C海外代購方面的法律政策并未完善，也未進行宣傳。即便已經表明代購交易有義務繳納稅金，然而較多經營者對相關細則并不了解及理解，且我國司法機關對重大案件的處罰會因受到輿論壓力發生修改。譬如離職空姐逃稅事件，盡管一審判處該空姐10年有期徒刑，但因社會輿論的壓力又在二審期間改為3年，由此也會縱容代購者的僥幸心理。

（四）海關部門業務壓力過大。我國經濟飛速進步的同時，國內人群的消費追求不斷提升，越來越多的人對境外商品產生需求，從而導致我國入境快件數目迅速飆升，但海關部門并未增派監管人員，若一味借助簡單查驗方式，不注重科技的創新，勢必會給海關監管人員帶來更大的工作量。盡管目前國內海關檢測技術已有大幅改善，例如在2018年深圳海關已經增設部分人臉識別系統，通過此系統海關部門可以查閱到游客所有信息，若是半個月內出入境次數在兩次及以上者，將不允許其攜帶除旅途必備品以外的所有物品，通過此方式可在較大程度上管理人肉代購的經營行為。然而，由于海關部門每日要檢測的產品數目不斷增加，工作人員無法一一檢查所有商品，僅能盡量檢查極少部分，從而引起了代購者的僥幸心理，在利益的驅動下，部分代購認為被檢查的幾率較低，因而出現知法犯法的行為。

四、加強我國海外稅收監管的建議

（一）健全稅務登記。由于工商注冊登記、稅務征收工作極為繁瑣、工作量巨大，對此稅務部門應注意改變原本的管理方式：首先，建立工商登記注冊系統，實現登記工作的電子化；其次，在征收稅收時同樣應注重電子化，注意更新系統信息；最后，應制定電子商務運行統計機制，便于搜集數據、分析統計數據。

（二）確定完稅價格。C2C海外代購活動主要依賴于電商平臺、社交軟件等完成交易，因而第三方應保留相關交易記錄。電子交易記錄的保留，有助于進一步加強征稅工作。為便于確定完稅價格，稅務機關應積極與相關電商平臺、社交軟件以及銀行進行合作，共享交易信息。同時在進行征稅時，可號召電商平臺、社交平臺幫助監督，要求攜帶或郵寄進境物品的當事人提供購買該物品的發票、收據、收銀賬單小票，若無紙質證明，可將電子購物交易信息提供作為記錄，以便確定完稅價格。若無發票、收據等證明信息，可將商品條形碼進行掃描或者通過購物網站進行相關商品的搜索，即可查看商品售價。除此之外，對于此類商品的信息價格應進行收集，并錄入數據庫，若進境時再次出現此類商品便能作為衡量標準進行參考。

（三）完善相關法律政策。在法律政策方面，我國必須健全有關C2C海外代購的法律政策，必須根據目前稅收征管制度中存在的問題有針對性地制定相應的應對政策，填補法律文件中的各項不足之處，使法律文件更為嚴謹，從而使得代購者無法再出現逃稅避稅的行為。同時，在編制稅法時需考慮環境等因素，不僅要保障稅收制度的公平公正，還應避免因稅收政策的過度嚴苛影響整個行業的未來發展，更不能違背國際法的價值取向。最后，在征收稅收時，必須保障根據法律要求展開工作，在面對知法犯法行為時必須嚴格處罰，以此實現在保障C2C代購合法權益的同時，維系我國跨境電商健康發展的目標。

政府除應努力健全法律制度外，還應注意對現行法律的宣傳，盡可能拓展渠道將此類法律政策知識融入至社會群眾生活中，使更多的人掌握有關海關稅收法律政策的規定。對此，我國可以借鑒韓國海關針對代購活動的管理方式，通過增設代購專欄、海外郵件等通道，為代購者提供便利，避免其出現知法犯法行為。

（四）優化海關監管流程。首先，海關部門應借助科學技術，提升海關相關設備的科技水平、建設信息化監管平臺，與電商平臺協作完成稅收監管工作。其次，必須注意相關配套措施的執行，即在發現代購者出現違背法律的行為時應嚴厲執法，以發揮警示他人的作用，鞏固法律地位。同時，應密切關注攜帶物品較多的人群，且對屢次知法犯法者進行批示并降低其信用評級。最后，為健全各環節的稅收征管制度，應加強事后稽查工作，防止海關工作者出現徇私舞弊的行為，全面進行風險防范，以保障稅收監管的有效性，保障稅收工作的有序開展。

五、結語

綜上所述，為使跨境代購產業能夠順利進行，為跨境電商平臺創造良好的政策環境，恢復行業內的健康氛圍，所有經營者應樹立依法納稅的觀念。此外，對于稅收征管方面的規定應及時進行完善，優化征管程序與模式，發揮相關監管平臺的作用，使得海外代購稅收征管效率得到大幅提升。在未來的發展過程中，應建立第三方支付平臺，實現稅款的代扣代繳機制，從而使得海外代購更加規范、有序。由此不僅能夠滿足人們的購物需求，還能為國家獲取更多的稅收收入，進一步促進經濟的持續、穩定發展。