C2C模式下海外代購(gòu)稅收征管研究

一、前言

目前，電子商務(wù)在我國(guó)愈發(fā)繁榮，C2C海外代購(gòu)也因此得以快速發(fā)展。其交易模式與其他形式的跨境交易存在顯著差異，交易方式較為私密，只需一部手機(jī)、一個(gè)社交軟件，買(mǎi)賣(mài)雙方在線上聊天即可完成交易，但C2C海外代購(gòu)交易模式無(wú)需進(jìn)行書(shū)面合同的簽訂，脫離了電商法的書(shū)面文件要求，使得征稅機(jī)關(guān)無(wú)法搜集征稅資訊，為稅收征管帶來(lái)嚴(yán)重阻礙[1]。

二、加強(qiáng)C2C模式下海外代購(gòu)稅收征管的必要性

（一）有助于保障消費(fèi)者利益，維護(hù)跨境電商健康發(fā)展。查閱貝恩數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，僅針對(duì)奢侈品消費(fèi)，不包含洗護(hù)用品等其他品類(lèi)，2018年整年國(guó)內(nèi)消費(fèi)者便為網(wǎng)絡(luò)代購(gòu)貢獻(xiàn)了近500億人民幣的交易額。境外消費(fèi)數(shù)據(jù)顯示，2018年整年國(guó)內(nèi)消費(fèi)者出境游消費(fèi)總額超過(guò)2500億美金，其比例約為世界出境游消費(fèi)總額的20%，其中約有一半的資金用于購(gòu)買(mǎi)商品。僅在2016至2018年間，國(guó)內(nèi)海淘人數(shù)便已從0.41億人增長(zhǎng)至0.74億[2]。盡管政府已經(jīng)開(kāi)始對(duì)海外代購(gòu)交易活動(dòng)進(jìn)行管理，然而由于代購(gòu)者數(shù)目的飆升，現(xiàn)行的管理制度無(wú)法發(fā)揮出真正的效力，由此可見(jiàn)，解決海外代購(gòu)的稅收征管問(wèn)題至關(guān)重要，不僅能夠加強(qiáng)消費(fèi)者的利益保障，更能夠維系我國(guó)跨境電商的健康發(fā)展。

（二）有助于保護(hù)國(guó)內(nèi)制造商，提高貿(mào)易公平性。新常態(tài)下，我國(guó)關(guān)稅政策完善已不僅僅追求在短期促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的有效，而是轉(zhuǎn)而追求利用其法律、經(jīng)濟(jì)等功能實(shí)現(xiàn)跨境貿(mào)易的公平性與規(guī)范性。隨著貿(mào)易全球化的不斷深入，國(guó)內(nèi)民眾對(duì)于海外產(chǎn)品的需求量不斷上漲，若不加強(qiáng)對(duì)C2C海外代購(gòu)的稅收征管，將對(duì)國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品制造商造成極大的沖擊。而加強(qiáng)C2C模式下海外代購(gòu)稅收征管可降低海外產(chǎn)品的代購(gòu)量及對(duì)國(guó)內(nèi)制造商的沖擊。同時(shí)，創(chuàng)新意識(shí)對(duì)任何行業(yè)而言均是維持其可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，代購(gòu)的龐大銷(xiāo)量有助于激發(fā)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，推動(dòng)國(guó)內(nèi)的制造商不斷研發(fā)新的產(chǎn)品，并提高產(chǎn)品質(zhì)量，以提高消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品的信任度，拓展更大的市場(chǎng)[3]。

（三）實(shí)現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。我國(guó)憲法第33條規(guī)定，權(quán)利與義務(wù)是相輔相成的，我國(guó)公民在享有國(guó)家賦予的合法權(quán)利的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行依法納稅的義務(wù)。在C2C海外代購(gòu)交易模式下，代購(gòu)商戶作為貿(mào)易主體，同時(shí)作為我國(guó)公民，在享受?chē)?guó)家的各項(xiàng)政策優(yōu)惠及其它權(quán)利的同時(shí)，依法具有繳納代購(gòu)稅費(fèi)的義務(wù)?？赏ㄟ^(guò)加強(qiáng)稅收征管提高公民的權(quán)利與義務(wù)意識(shí)，提高我國(guó)的財(cái)政收入，既規(guī)范了代購(gòu)的行為，同時(shí)有助于獲取更多的資金用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、海外代購(gòu)稅收征管中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)C2C海外代購(gòu)征管中各項(xiàng)問(wèn)題的分析，可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）稅務(wù)登記壓力過(guò)大。查閱我國(guó)2019年實(shí)行的新電商法可發(fā)現(xiàn)，我國(guó)政府要求所有電商經(jīng)營(yíng)者均應(yīng)根據(jù)法律要求進(jìn)行工商登記，依法履行納稅義務(wù)。而原本C2C海外代購(gòu)僅屬于個(gè)體銷(xiāo)售者范疇，在舊電商法中無(wú)需進(jìn)行工商登記。但由于C2C海外代購(gòu)?fù)ǔＩ婕氨姸鄻I(yè)務(wù)，所售賣(mài)的產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，無(wú)論洗護(hù)用品、奢侈品、藥物以及電子設(shè)備等均包含其中，且產(chǎn)品售價(jià)波動(dòng)頻繁，因而傳統(tǒng)的管理模式并不適用于C2C海外代購(gòu)[4]。盡管新電商法中表明C2C海外代購(gòu)者應(yīng)進(jìn)行登記，但忽視了代購(gòu)者數(shù)目的增多將為工商局帶來(lái)繁瑣、龐大的工作量，因此若不建立科學(xué)的監(jiān)管制度將無(wú)法保證所有代購(gòu)者均能完成登記手續(xù)。稅務(wù)登記工作有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)工商信息及時(shí)了解各個(gè)經(jīng)營(yíng)者的納稅狀況。但目前而言，真正完成工商登記且依法納稅、合法經(jīng)營(yíng)的代購(gòu)者僅占一小部分。

（二）完稅價(jià)格難以確定。在C2C海外代購(gòu)中主要的交易模式為通過(guò)語(yǔ)音、文字等方式達(dá)成交易后進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)賬，因此交易環(huán)節(jié)脫離書(shū)面文件，稅后售價(jià)必須根據(jù)網(wǎng)絡(luò)電子交易記錄決策。然而，電子交易記錄極易被修改、破壞；除此之外，若交易軟件不兼容、設(shè)備故障也可能導(dǎo)致交易記錄丟失等。綜上所述，電子交易記錄的數(shù)據(jù)并不能產(chǎn)生較強(qiáng)的確定性，即C2C交易模式下的產(chǎn)品完稅價(jià)格難以確定。

（三）監(jiān)管缺乏法律政策依據(jù)。按照法律規(guī)定，我國(guó)進(jìn)境居民旅客在購(gòu)買(mǎi)自用物品有5000元總額的限制。而由于海外商品對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)者吸引極強(qiáng)，且代購(gòu)者將從海外購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售可獲得更大的利潤(rùn)，由此吸引了越來(lái)越多的人從事代購(gòu)工作，借助國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)公司將海外產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至國(guó)內(nèi)，以此逃避所需繳納的稅收。而代購(gòu)者出現(xiàn)此類(lèi)行為的根本原因可分為以下兩類(lèi)：首先，自身對(duì)法律掌握度較低；其次，盡管了解法律規(guī)定，但為了自身利益做著與法律相違背的事情。以上兩大類(lèi)原因均體現(xiàn)出法律并未在大眾心中樹(shù)立足夠的威嚴(yán)，或其知曉度較低，導(dǎo)致代購(gòu)長(zhǎng)期在違背法律規(guī)定的情況下進(jìn)行代購(gòu)交易。

代購(gòu)法律意識(shí)淡薄的問(wèn)題歸根結(jié)底在于我國(guó)目前在C2C海外代購(gòu)方面的法律政策并未完善，也未進(jìn)行宣傳。即便已經(jīng)表明代購(gòu)交易有義務(wù)繳納稅金，然而較多經(jīng)營(yíng)者對(duì)相關(guān)細(xì)則并不了解及理解，且我國(guó)司法機(jī)關(guān)對(duì)重大案件的處罰會(huì)因受到輿論壓力發(fā)生修改。譬如離職空姐逃稅事件，盡管一審判處該空姐10年有期徒刑，但因社會(huì)輿論的壓力又在二審期間改為3年，由此也會(huì)縱容代購(gòu)者的僥幸心理。

（四）海關(guān)部門(mén)業(yè)務(wù)壓力過(guò)大。我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速進(jìn)步的同時(shí)，國(guó)內(nèi)人群的消費(fèi)追求不斷提升，越來(lái)越多的人對(duì)境外商品產(chǎn)生需求，從而導(dǎo)致我國(guó)入境快件數(shù)目迅速飆升，但海關(guān)部門(mén)并未增派監(jiān)管人員，若一味借助簡(jiǎn)單查驗(yàn)方式，不注重科技的創(chuàng)新，勢(shì)必會(huì)給海關(guān)監(jiān)管人員帶來(lái)更大的工作量。盡管目前國(guó)內(nèi)海關(guān)檢測(cè)技術(shù)已有大幅改善，例如在2018年深圳海關(guān)已經(jīng)增設(shè)部分人臉識(shí)別系統(tǒng)，通過(guò)此系統(tǒng)海關(guān)部門(mén)可以查閱到游客所有信息，若是半個(gè)月內(nèi)出入境次數(shù)在兩次及以上者，將不允許其攜帶除旅途必備品以外的所有物品，通過(guò)此方式可在較大程度上管理人肉代購(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為。然而，由于海關(guān)部門(mén)每日要檢測(cè)的產(chǎn)品數(shù)目不斷增加，工作人員無(wú)法一一檢查所有商品，僅能盡量檢查極少部分，從而引起了代購(gòu)者的僥幸心理，在利益的驅(qū)動(dòng)下，部分代購(gòu)認(rèn)為被檢查的幾率較低，因而出現(xiàn)知法犯法的行為。

四、加強(qiáng)我國(guó)海外稅收監(jiān)管的建議

（一）健全稅務(wù)登記。由于工商注冊(cè)登記、稅務(wù)征收工作極為繁瑣、工作量巨大，對(duì)此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)注意改變?cè)镜墓芾矸绞剑菏紫?，建立工商登記注?cè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)登記工作的電子化；其次，在征收稅收時(shí)同樣應(yīng)注重電子化，注意更新系統(tǒng)信息；最后，應(yīng)制定電子商務(wù)運(yùn)行統(tǒng)計(jì)機(jī)制，便于搜集數(shù)據(jù)、分析統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

（二）確定完稅價(jià)格。C2C海外代購(gòu)活動(dòng)主要依賴于電商平臺(tái)、社交軟件等完成交易，因而第三方應(yīng)保留相關(guān)交易記錄。電子交易記錄的保留，有助于進(jìn)一步加強(qiáng)征稅工作。為便于確定完稅價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與相關(guān)電商平臺(tái)、社交軟件以及銀行進(jìn)行合作，共享交易信息。同時(shí)在進(jìn)行征稅時(shí)，可號(hào)召電商平臺(tái)、社交平臺(tái)幫助監(jiān)督，要求攜帶或郵寄進(jìn)境物品的當(dāng)事人提供購(gòu)買(mǎi)該物品的發(fā)票、收據(jù)、收銀賬單小票，若無(wú)紙質(zhì)證明，可將電子購(gòu)物交易信息提供作為記錄，以便確定完稅價(jià)格。若無(wú)發(fā)票、收據(jù)等證明信息，可將商品條形碼進(jìn)行掃描或者通過(guò)購(gòu)物網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)商品的搜索，即可查看商品售價(jià)。除此之外，對(duì)于此類(lèi)商品的信息價(jià)格應(yīng)進(jìn)行收集，并錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，若進(jìn)境時(shí)再次出現(xiàn)此類(lèi)商品便能作為衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參考。

（三）完善相關(guān)法律政策。在法律政策方面，我國(guó)必須健全有關(guān)C2C海外代購(gòu)的法律政策，必須根據(jù)目前稅收征管制度中存在的問(wèn)題有針對(duì)性地制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)政策，填補(bǔ)法律文件中的各項(xiàng)不足之處，使法律文件更為嚴(yán)謹(jǐn)，從而使得代購(gòu)者無(wú)法再出現(xiàn)逃稅避稅的行為。同時(shí)，在編制稅法時(shí)需考慮環(huán)境等因素，不僅要保障稅收制度的公平公正，還應(yīng)避免因稅收政策的過(guò)度嚴(yán)苛影響整個(gè)行業(yè)的未來(lái)發(fā)展，更不能違背國(guó)際法的價(jià)值取向。最后，在征收稅收時(shí)，必須保障根據(jù)法律要求展開(kāi)工作，在面對(duì)知法犯法行為時(shí)必須嚴(yán)格處罰，以此實(shí)現(xiàn)在保障C2C代購(gòu)合法權(quán)益的同時(shí)，維系我國(guó)跨境電商健康發(fā)展的目標(biāo)。

政府除應(yīng)努力健全法律制度外，還應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)行法律的宣傳，盡可能拓展渠道將此類(lèi)法律政策知識(shí)融入至社會(huì)群眾生活中，使更多的人掌握有關(guān)海關(guān)稅收法律政策的規(guī)定。對(duì)此，我國(guó)可以借鑒韓國(guó)海關(guān)針對(duì)代購(gòu)活動(dòng)的管理方式，通過(guò)增設(shè)代購(gòu)專(zhuān)欄、海外郵件等通道，為代購(gòu)者提供便利，避免其出現(xiàn)知法犯法行為。

（四）優(yōu)化海關(guān)監(jiān)管流程。首先，海關(guān)部門(mén)應(yīng)借助科學(xué)技術(shù)，提升海關(guān)相關(guān)設(shè)備的科技水平、建設(shè)信息化監(jiān)管平臺(tái)，與電商平臺(tái)協(xié)作完成稅收監(jiān)管工作。其次，必須注意相關(guān)配套措施的執(zhí)行，即在發(fā)現(xiàn)代購(gòu)者出現(xiàn)違背法律的行為時(shí)應(yīng)嚴(yán)厲執(zhí)法，以發(fā)揮警示他人的作用，鞏固法律地位。同時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注攜帶物品較多的人群，且對(duì)屢次知法犯法者進(jìn)行批示并降低其信用評(píng)級(jí)。最后，為健全各環(huán)節(jié)的稅收征管制度，應(yīng)加強(qiáng)事后稽查工作，防止海關(guān)工作者出現(xiàn)徇私舞弊的行為，全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，以保障稅收監(jiān)管的有效性，保障稅收工作的有序開(kāi)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為使跨境代購(gòu)產(chǎn)業(yè)能夠順利進(jìn)行，為跨境電商平臺(tái)創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，恢復(fù)行業(yè)內(nèi)的健康氛圍，所有經(jīng)營(yíng)者應(yīng)樹(shù)立依法納稅的觀念。此外，對(duì)于稅收征管方面的規(guī)定應(yīng)及時(shí)進(jìn)行完善，優(yōu)化征管程序與模式，發(fā)揮相關(guān)監(jiān)管平臺(tái)的作用，使得海外代購(gòu)稅收征管效率得到大幅提升。在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)建立第三方支付平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳機(jī)制，從而使得海外代購(gòu)更加規(guī)范、有序。由此不僅能夠滿足人們的購(gòu)物需求，還能為國(guó)家獲取更多的稅收收入，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。