“營改增”對建筑施工企業(yè)影響分析及對策

吳鐘宇 河北省廊坊市三河市中國冶金地質(zhì)總局一局

隨著營業(yè)稅改增值稅這一稅制改革政策的廣泛推廣和普及，建筑施工企業(yè)也被納入了稅改范疇之內(nèi)。一直以來，建筑業(yè)都是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，其涉及的領(lǐng)域十分廣泛，且表現(xiàn)出吸收就業(yè)能力強等顯著特點，屬于營業(yè)稅改增值稅的主要對象?！盃I改增”政策的推行對我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展來說有著極大的促進作用，具體表現(xiàn)在避免重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收壓力等方面，可為企業(yè)的長遠發(fā)展提供更好的空間與宏觀環(huán)境條件。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

（一）積極影響

1.可避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題

根據(jù)現(xiàn)階段營業(yè)稅暫行條例中的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)分包出來的工程項目必須代扣代繳營業(yè)稅，但從實際情況來看，通常都是由承包方自行上繳營業(yè)稅，這就很難確定分包額，進而導(dǎo)致重復(fù)納稅問題的出現(xiàn)，而在推行“營改增”政策以后，增值稅的繳納更為規(guī)范，可避免出現(xiàn)錯綜復(fù)雜的關(guān)系，分包商也能自行進行稅收的繳納，而不會發(fā)生代扣代繳等問題，這樣一來就能大大提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益，推動企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，與此同時，還能促進企業(yè)主動性和積極性的進一步提升。

2.推動企業(yè)科技創(chuàng)新以及整體技術(shù)水平的提升

當(dāng)前，我國的增值稅改革已經(jīng)逐漸從生產(chǎn)型朝著消費型轉(zhuǎn)變，對于一些新購置的資產(chǎn)大都允許直接抵扣，建筑施工企業(yè)在改收增值稅以后，也能享受這一優(yōu)惠，這就有助于提升建筑施工企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，提升行業(yè)資產(chǎn)的更新效率，同時還有助于加快企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而進一步減少生產(chǎn)能耗，推動整個建筑行業(yè)的綠色環(huán)保發(fā)展。

（二）消極影響

1.將增加企業(yè)的前期稅負

從理論上來看，“營改增”是降低企業(yè)稅收負擔(dān)的一大有效途徑，但建筑施工企業(yè)本身有著自己的特殊性，這主要是因為該行業(yè)一直以來都是采取的粗放型的發(fā)展模式，許多固定資產(chǎn)過于老舊，且存在諸多往年剩下的原材料與機械設(shè)備等，上述這些都很難對進項稅額進行及時抵扣，且都計入了固定資產(chǎn)成本的范疇之中，這就會致使建筑施工企業(yè)面臨前期稅負顯著增加的問題。另外，施工企業(yè)一些進項稅額通常無法進行增值稅發(fā)票的開具，這就會造成可抵扣的進項稅額減少，營業(yè)稅改增值稅以后適用的是11%的稅率，總的來說稅率水平相對較高，所以，建筑施工企業(yè)的前期稅負將會顯著提升，但伴隨后期生產(chǎn)設(shè)備等的不斷增加以及稅收優(yōu)惠政策的實施，稅收負擔(dān)將不斷下降。

2.會計核算難度會增大

在“營改增”政策實施以后，企業(yè)將面臨更大的會計核算難度，因為營業(yè)稅改增值稅不單單是稅種的改變，同時也涉及企業(yè)會計核算、生產(chǎn)管理等諸多方面，所以，企業(yè)的核算方法、會計制度也會相應(yīng)地出現(xiàn)變化。營業(yè)稅改征增值稅以后，企業(yè)需結(jié)合現(xiàn)行稅收政策的相關(guān)要求，將增值稅會計科目納入已有的會計體系中，與此同時，還需在會計財務(wù)核算、財務(wù)報表的制定等方面加以改進和完善，這樣一來必定會增大企業(yè)會計核算的總體難度，進而使企業(yè)會計核算的總成本進一步增加。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

（一）改進和完善自身的經(jīng)營管理體系

營改增政策的推行徹底改變了傳統(tǒng)的納稅政策以及納稅率，這就對企業(yè)內(nèi)部管理工作提出了更高的要求，也將直接影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)類型以及內(nèi)部資本的配置。因此，建筑施工企業(yè)必須注重對自身經(jīng)營管理體系的調(diào)整和完善。首先，企業(yè)應(yīng)全面對比各類申報方法所產(chǎn)生的成本，認真斟酌應(yīng)當(dāng)選擇就地申報納稅還是按照匯總情況進行申報納稅的方法，從而最大化降低成本，實現(xiàn)增加企業(yè)經(jīng)營利潤和防控風(fēng)險因素的目標(biāo)。其次，建筑施工企業(yè)必須對自身的業(yè)務(wù)往來進行謹(jǐn)慎選擇，盡可能挑選能開具增值稅專用發(fā)票的納稅者進行業(yè)務(wù)上的往來，同時，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少與小規(guī)模納稅者之間的業(yè)務(wù)，盡量避免漏開發(fā)票等問題的出現(xiàn)，通過增加進項稅額來抵扣銷項稅額，進而降低企業(yè)的納稅總額，促進企業(yè)留存收益目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，還要加強對增值稅專用發(fā)票的集中管控，對當(dāng)期應(yīng)確認的收入單據(jù)和取得的進項稅額發(fā)票進行及時匯總整理，并第一時間開展納稅申報和抵扣工作。另外，還可在企業(yè)業(yè)績和薪酬考核中加入增值稅專用發(fā)票管理考核標(biāo)準(zhǔn)，從而提升“營改增”背景下的工作效率與管控水平，降低增值稅專用發(fā)票的管理風(fēng)險。

（二）提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大財務(wù)監(jiān)管力度

建筑施工企業(yè)應(yīng)注重對財務(wù)人員的系統(tǒng)化培訓(xùn)。一方面，對于營業(yè)稅改增值稅這一稅收政策的改革和企業(yè)財務(wù)管理上面臨的諸多新挑戰(zhàn)，必須提高財務(wù)人員的認識，使財務(wù)人員意識到政策的轉(zhuǎn)變對其工作提出的新要求。另一方面，還要注重對財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。根據(jù)營改增的相關(guān)政策及其具體實施的要求，適當(dāng)加大企業(yè)財務(wù)在人力成本、采購成本等方面的核算力度。為了滿足納稅申報和增值稅進項發(fā)票的驗證要求，必須確保財務(wù)人員全面了解納稅的相關(guān)環(huán)節(jié)，從而提升企業(yè)納稅的綜合效率。

三、結(jié)語

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅政策的實施對建筑施工企業(yè)既有積極影響，同時也有消極影響，其中，積極影響主要表現(xiàn)在可避免重復(fù)納稅現(xiàn)象、推動企業(yè)的科技創(chuàng)新等方面；消極影響則主要表現(xiàn)在將增加企業(yè)的前期稅負、增大其會計核算的難度等方面。要有效應(yīng)對“營改增”對企業(yè)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)，就必須改進和完善施工企業(yè)自身的經(jīng)營管理體系，并提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大財務(wù)監(jiān)管力度。