探討集團公司內控自評的實務流程

范銀花 蘇州高新地產集團有限公司

一、集團公司開展內控自評工作的意義

集團內部審計部門進行的內控自評首先是為了實現合規的要求，同時可以通過內控自評了解下屬各分子公司的內控現狀，幫助公司管理層進行有效的了解、管理；與此同時，集團公司由于其自身的特點，可以從下屬子公司的缺陷發現中進行交叉總結，幫助子公司之間進行學習交流，避免缺陷的產生或者更好的進行整改。

二、集團公司自行組織內控自評的實務流程

集團公司自行組織的內控自評通常要持續8到10個月，從計劃審計工作、現場審計、形成企業缺陷報告、后期整改、整改檢查到出具自我評價報告，是一個完整的工作體系流程。在這個過程中，現場審計實務的開展工作是最為重要也最為困難的部分，下文中我們將對這一部分的實務操作進行詳細的探討。

（一）計劃審計工作

計劃審計工作是內控自評的基礎，為了滿足公司在年度終了時及時公告企業內控自我評價報告，自行組織進行的內控自評工作通常在6月進行。

（二）現場審計實施階段

根據審計計劃，集團公司自行組織的內控自評通常從7月份開始進行，將集團旗下的分子公司根據不同行業、不同體量進行劃分，分配不同數目的成員進場。在具體實施階段，審計工作通常包括以下程序：了解企業的內部控制、對確定的業務循環進行內控測試、出具內控缺陷報告并與管理層進行溝通整改。

1.了解企業的內部控制

在實務中，為了解企業的內部控制情況，企業內控自評人員通過設計一系列的風險調查問卷，發放給管理層填寫的方式來實現。審計人員實質性進場之后，獲取企業的內部控制制度、組織架構等基礎資料，結合風險評估結果，對企業的重要部門或崗位的負責人進行訪談。

2.對重要循環進行具體的控制測試

內審人員對各個分子公司的內部控制進行初步評價之后，結合在審計計劃階段確定的重要組成部分和重點業務循環，調整實際進行的控制測試的范圍。下文中我們分析各公司均需進行的四個主要循環的控制測試內容，這四個循環包括：財務報告循環、資金管理循環、銷售管理循環及采購管理循環。

財務報告循環作為最為重要的與財務報告有關的內部控制，在內部控制審計中也顯得尤為關鍵。關鍵的控制點在以下環節：財務報告編制方案、重大事項的會計處理、資產減值管理、往來款項減值管理、壞賬核銷處理、收入與成本確認等。

資金管理循環，資金作為企業最重要的資產，是企業生存下去的血液，關鍵的控制點包括：籌資管理、投資管理、資金計劃管理、現金管理、銀行存款管理等。

銷售管理循環作為企業資金流的來源，有著舉足輕重的作用，關鍵的控制點包括：銷售計劃管理、銷售折扣管理、價格策略管理、銷售收款管理、客戶服務管理、銷售賬務處理等。

采購管理循環是每個企業都會發生的業務環節，關鍵的控制點包括：、請購管理、采購合同管理、供應商考核、采購付款、會計控制等。

上述四個內部控制循環為各企業最為重要及最為常見的，由于篇幅有限，本文未能對其他的重要循環，如人力資源管理循環、合同管理循環、工程管理循環、固定資產管理循環進行分析。在實務過程中，內審人員會根據各分子公司的具體業務情況進行重點抽查樣本以期對企業的內部控制進行正確的評價。

3.出具內控缺陷報告并與管理層進行溝通整改

內部審計人員必須評估已發現的控制缺陷，并且決定這些缺陷單獨或累加之后，是否是重要缺陷或實質性漏洞。在內控缺陷報告完成之后，內部審計人員應組織管理層進行溝通，對缺陷情況進行匯報，提醒管理層了解內控缺陷，并及時進行整改，整改的時間通常在11月份底完成。

（三）內控缺陷的后期整改及整改檢查

集團公司內部審計人員通常在次年1月進行分子公司的內控缺陷整改檢查，缺陷報告的整改內容應實質性的包含缺陷整改負責人、缺陷整改具體措施、整改完成時間等。內審人員的再檢查過程是上述內控自評控制測試的簡化進行，整改檢查首先針對制度進行，內控設計方面的問題通過制度的整改來完成，其次對于控制測試中發行的運行問題，通常針對整改之后到至今的樣本進行抽查，以期查看控制的運行是否有效。

（四）出具內部控制自我評價報告

集團公司自行組織內控自評的具體目標是出具內控自我評價報告，內控自我評價報告是由公司管理層直接負責的，內審部門人員將所做的工作對公司管理層進行匯報，對是否出具標準格式的自我評價報告進行確定，若有應披露的重大缺陷、重要缺陷或一般缺陷應及時進行披露。

三、結束語

集團公司開展內部控制自評工作可以更全面、更直觀的反映公司內控制度設計及運行上存在的問題，幫助管理層了解企業的內部控制情況，改善管理；與此同時，集團公司自行開展內部控制自評的實務中也面臨著審計人員專業勝任能力參差不齊、公司管理層對內控自評理解不足、公司內控缺陷的整改無法達到合理水平等問題，在未來需進一步理論探討與實務運用。