強(qiáng)化電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提升審計(jì)成果應(yīng)用

徐金富 張偉耀 張璐 傅文淵 國網(wǎng)浙江省電力有限公司紹興供電公司

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，作為國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)支柱產(chǎn)業(yè)的電力行業(yè)，也在日益蓬勃發(fā)展。電力行業(yè)的影響力已更深層次的滲入到千家萬戶中去。電力企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)集約化管理的水平提出了更高的要求，企業(yè)管理者不得不加大對(duì)內(nèi)部管理質(zhì)量的重視[1,2]。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的關(guān)鍵一部分，越來越引起電力企業(yè)人員的重視，審計(jì)成果應(yīng)用的水平直接決定了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量[3,4]。提升內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用可以使組織更加合理有效地防范、控制風(fēng)險(xiǎn)，減少因經(jīng)營不確定性而帶來的損失[5]。本文通過查閱相關(guān)資料，針對(duì)現(xiàn)階段電力企業(yè)審計(jì)成果應(yīng)用的現(xiàn)狀和面臨的困難進(jìn)行了總結(jié)和探討，嘗試提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的一些強(qiáng)化措施，以提升審計(jì)成果的應(yīng)用有效性，希望能對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供有益參考。

一、審計(jì)成果的概念及應(yīng)用的重要性

內(nèi)部審計(jì)成果是某一階段內(nèi)審工作人員在內(nèi)審實(shí)踐中通過執(zhí)行一些正規(guī)的手段和程序，由實(shí)踐結(jié)果所匯總得到的審計(jì)結(jié)論和建議，并被從業(yè)人員編撰成審計(jì)報(bào)告的形式，是審計(jì)工作的重要組成部分。

合理有效應(yīng)用審計(jì)成果是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值進(jìn)行增值，也是為組織增加價(jià)值的關(guān)鍵[6]。審計(jì)成果的應(yīng)用情況，反映了審計(jì)職能是否發(fā)揮，審計(jì)目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)。對(duì)于處于激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)來說，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行合理有效應(yīng)用，將可以使企業(yè)合理有效地防范、控制風(fēng)險(xiǎn)，減少因經(jīng)營不確定性而帶來的損失[7]。

二、審計(jì)成果應(yīng)用面臨的困難

（一）審計(jì)質(zhì)量不高

由于當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)體系并不完善，在開展工作過程中會(huì)產(chǎn)生各種問題，這降低了審計(jì)成果的質(zhì)量和可靠性。審計(jì)從業(yè)人員由于自身專業(yè)能力有限，在工作中缺乏臨場(chǎng)判斷力，發(fā)現(xiàn)問題不夠及時(shí)完整，審計(jì)建議的實(shí)用性不夠。部分審計(jì)人員尚未意識(shí)到審計(jì)成果應(yīng)用的重要性，僅僅把工作內(nèi)容局限于撰寫審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定和提出審計(jì)建議，而至于審計(jì)成果能否被執(zhí)行，則被視為工作范疇之外的事情。在這種錯(cuò)誤觀念的誤導(dǎo)下，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成果利用不會(huì)關(guān)心，也不會(huì)履行應(yīng)有的審計(jì)職責(zé)，從而使得審計(jì)成果不能被有效利用、審計(jì)決定不能被執(zhí)行。

（二）審計(jì)工作成果轉(zhuǎn)化存在一定難度

1.管理審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益難以量化。以往開展以財(cái)務(wù)收支為主的內(nèi)部審計(jì)工作，可按照審計(jì)查出的潛盈潛虧及違規(guī)違紀(jì)金額的一定比例計(jì)算審計(jì)工作提高的經(jīng)濟(jì)效益金額。但目前開展的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理效益等以健全內(nèi)部控制、提高企業(yè)管理水平為主要目的，僅能以提出管理建議的項(xiàng)數(shù)作為審計(jì)結(jié)果的體現(xiàn)，通過審計(jì)提高的經(jīng)濟(jì)效益難以進(jìn)行量化，審計(jì)部門本身應(yīng)盡到的內(nèi)向性服務(wù)難以充分發(fā)揮。

2.審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠充分。電力企業(yè)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的作用存在認(rèn)知偏差，在開展實(shí)務(wù)時(shí)，審計(jì)成果很少被有效應(yīng)用，使得成果轉(zhuǎn)化受到一定影響，進(jìn)一步使得審計(jì)工作失去其為企業(yè)提供的增值服務(wù)效能。

3.同級(jí)審計(jì)中職能部室協(xié)調(diào)難度較大。開展工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所涉及的專業(yè)職能部室較多，如果沒有專業(yè)職能部室的協(xié)助、配合，就連搜集完整的審計(jì)資料，也是困難重重，完成高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目更無從談起。審計(jì)人員與專業(yè)職能部室之間的溝通、協(xié)調(diào)量增大，因?yàn)槭峭?jí)部室，協(xié)調(diào)難度比對(duì)下屬二級(jí)單位的審計(jì)要大，審計(jì)效率、效果受到影響。

（三）審計(jì)成果應(yīng)用意識(shí)不到位

現(xiàn)階段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層逐漸加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)投入的重視，但在國內(nèi)甚至是國際范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)所處境地依然是較為窘迫，能對(duì)內(nèi)審工作完全理解和支持的人并不多，有些人甚至?xí)?duì)內(nèi)審工作存在很大的偏見和誤解。無論在理論上還是實(shí)踐上，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)致力于用系統(tǒng)、科學(xué)的方法提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，幫助改善組織營運(yùn)過程，實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值。要建立一個(gè)可以使內(nèi)審工作良好健康開展的外部環(huán)境，依然是一項(xiàng)艱苦而費(fèi)時(shí)的事業(yè)。受企業(yè)傳統(tǒng)管理觀念的影響，而且在較小的宣傳活動(dòng)力度之下，審計(jì)工作對(duì)象對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)和建議的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上對(duì)審計(jì)成果有效應(yīng)用，極大的降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，電力企業(yè)內(nèi)部，不管是領(lǐng)導(dǎo)還是審計(jì)從業(yè)人員，對(duì)內(nèi)審工作的印象依舊停留在早期的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”，而沒有意識(shí)到審計(jì)工作已轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢”；認(rèn)為審計(jì)工作的內(nèi)容僅僅是發(fā)現(xiàn)問題、撰寫出審計(jì)報(bào)告，而把審計(jì)成果的應(yīng)用、轉(zhuǎn)化分化開來，這就導(dǎo)致上級(jí)單位普遍重審計(jì)結(jié)果，而輕審后整改。

（四）審過成果應(yīng)用機(jī)制不完善

當(dāng)前，國內(nèi)大多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的相關(guān)機(jī)制建立仍是一片空白的狀態(tài)，沒有明令條文對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)定。另外，企業(yè)也未制定依附審計(jì)工作的整改問責(zé)制度，整改的技術(shù)手段、整改的深度以及整改應(yīng)達(dá)到的效果均沒有制定出相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)這種問題的原因主要有兩個(gè)：第一，行業(yè)管理者不具備審計(jì)責(zé)問意識(shí)。管理層往往注重短期利益，當(dāng)審計(jì)問題對(duì)企業(yè)表面利益影響很小甚至不影響時(shí)，便會(huì)被企業(yè)管理層忽視。第二，審計(jì)問責(zé)主體不確定，問責(zé)客體同時(shí)也難以準(zhǔn)確界定。在企業(yè)內(nèi)審工作開展的過程當(dāng)中，內(nèi)審人員的具體權(quán)務(wù)，對(duì)于存有的不足之處是徑直問責(zé)還是轉(zhuǎn)交他人解決，都沒有很精確的標(biāo)準(zhǔn)。

三、提升企業(yè)內(nèi)審成果應(yīng)用的強(qiáng)化措施

（一）提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

提升企業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量。從基礎(chǔ)的審計(jì)工作上入手，進(jìn)而達(dá)成提升內(nèi)審成果可用性的目的。

首先，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作過程質(zhì)量控制。在審計(jì)實(shí)踐中，針對(duì)具體項(xiàng)目，從立項(xiàng)、調(diào)研到開展工作的一系列活動(dòng)，應(yīng)嚴(yán)格保證實(shí)施的規(guī)范性和精確性，從而保證審計(jì)工作及其成果具有高質(zhì)可靠的特性。其次，加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)者自身業(yè)務(wù)能力，保證審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)性和可靠性。專業(yè)的人才能做專業(yè)的事。只有當(dāng)審計(jì)人員自身素質(zhì)夠硬、專業(yè)性越強(qiáng)，才能保證審計(jì)工作具備足夠的高質(zhì)量和足夠的可靠性。最后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。組成專業(yè)人士考核團(tuán)隊(duì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做出客觀評(píng)估，并結(jié)合外部評(píng)估，對(duì)審計(jì)工作中存在的不足之處提出改進(jìn)建議。對(duì)審計(jì)工作的每道程序?qū)訉影殃P(guān)，確保審計(jì)成果具備足夠的客觀性以及良好的可用性。

（二）提高企業(yè)內(nèi)審成果應(yīng)用意識(shí)

電力企業(yè)對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用意識(shí)的不到位，大大阻礙了對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的有效性。企業(yè)應(yīng)加大宣傳力度，提高內(nèi)部員工對(duì)審計(jì)工作的重視，培養(yǎng)對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的良好意識(shí)，建立審計(jì)工作開展以及審計(jì)成果應(yīng)用的良好的外部環(huán)境。首先，企業(yè)管理層要給予審計(jì)成果應(yīng)用足夠的重視。上級(jí)單位給予足夠的重視，并進(jìn)行下發(fā)批示文件，各級(jí)單位也將遵從、執(zhí)行，這能提高內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的積極性，極大促進(jìn)對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用工作開展的順利。其次，審計(jì)工作對(duì)象對(duì)審計(jì)工作應(yīng)轉(zhuǎn)變?cè)姓J(rèn)識(shí)，建立對(duì)待審計(jì)工作的客觀態(tài)度。當(dāng)審計(jì)對(duì)象形成對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知、理解和支持后，審計(jì)工作將開展的更加順利，審計(jì)成果也將得以更好應(yīng)用。最后，審計(jì)工作人員改變傳統(tǒng)觀念，這是提升審計(jì)成果應(yīng)用的前提。審計(jì)從業(yè)者要樹立大局意識(shí)，將審計(jì)成果的應(yīng)用視作審計(jì)工作最關(guān)鍵的部分，真正重視審計(jì)成果的應(yīng)用。

（三）完善相關(guān)制度建設(shè)

1.建立內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用體系

電力企業(yè)應(yīng)該確立完整的內(nèi)審成果應(yīng)用體系，對(duì)內(nèi)審審計(jì)成果的應(yīng)用制定出詳盡的計(jì)劃，對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的對(duì)象、應(yīng)用的方式進(jìn)行具體化，并設(shè)立相關(guān)責(zé)任制度，使得審計(jì)成果的應(yīng)用得到可靠保障和支撐，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用體系化發(fā)展。

2.健全整改問責(zé)和監(jiān)督機(jī)制

一是建立整改問題責(zé)任落實(shí)制度。成立整改問題小組，制定出詳細(xì)的整改問題責(zé)任計(jì)劃，并督促相關(guān)部門貫徹該計(jì)劃。二是建立整改責(zé)任追究制度。通過建立整改責(zé)任追究制度，來對(duì)責(zé)任人進(jìn)行約束制衡，為審計(jì)工作問責(zé)提供制度支撐。三是加強(qiáng)整改檢查跟蹤機(jī)制。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)整改檢查跟蹤機(jī)制，對(duì)整改問責(zé)落實(shí)進(jìn)度持續(xù)跟蹤。

四、結(jié)論

隨著電力企業(yè)規(guī)模的日益壯大，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮出來的重要性也日漸增長。作為內(nèi)審工作的最后一道程序，內(nèi)審成果的應(yīng)用是確立企業(yè)內(nèi)審工作完整性的保障。電力企業(yè)應(yīng)主動(dòng)探索內(nèi)部審計(jì)工作的強(qiáng)化措施，提高審計(jì)成果的應(yīng)用有效性，保證審計(jì)工作的完整高質(zhì)開展。