強(qiáng)化電力企業(yè)內(nèi)部審計，提升審計成果應(yīng)用

徐金富 張偉耀 張璐 傅文淵 國網(wǎng)浙江省電力有限公司紹興供電公司

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，作為國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)支柱產(chǎn)業(yè)的電力行業(yè)，也在日益蓬勃發(fā)展。電力行業(yè)的影響力已更深層次的滲入到千家萬戶中去。電力企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對企業(yè)集約化管理的水平提出了更高的要求，企業(yè)管理者不得不加大對內(nèi)部管理質(zhì)量的重視[1,2]。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的關(guān)鍵一部分，越來越引起電力企業(yè)人員的重視，審計成果應(yīng)用的水平直接決定了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量[3,4]。提升內(nèi)部審計成果應(yīng)用可以使組織更加合理有效地防范、控制風(fēng)險，減少因經(jīng)營不確定性而帶來的損失[5]。本文通過查閱相關(guān)資料，針對現(xiàn)階段電力企業(yè)審計成果應(yīng)用的現(xiàn)狀和面臨的困難進(jìn)行了總結(jié)和探討，嘗試提出了對內(nèi)部審計工作的一些強(qiáng)化措施，以提升審計成果的應(yīng)用有效性，希望能對電力企業(yè)內(nèi)部審計工作提供有益參考。

一、審計成果的概念及應(yīng)用的重要性

內(nèi)部審計成果是某一階段內(nèi)審工作人員在內(nèi)審實踐中通過執(zhí)行一些正規(guī)的手段和程序，由實踐結(jié)果所匯總得到的審計結(jié)論和建議，并被從業(yè)人員編撰成審計報告的形式，是審計工作的重要組成部分。

合理有效應(yīng)用審計成果是對內(nèi)部審計工作的價值進(jìn)行增值，也是為組織增加價值的關(guān)鍵[6]。審計成果的應(yīng)用情況，反映了審計職能是否發(fā)揮，審計目標(biāo)是否得以實現(xiàn)。對于處于激烈市場競爭中的企業(yè)來說，對內(nèi)部審計成果進(jìn)行合理有效應(yīng)用，將可以使企業(yè)合理有效地防范、控制風(fēng)險，減少因經(jīng)營不確定性而帶來的損失[7]。

二、審計成果應(yīng)用面臨的困難

（一）審計質(zhì)量不高

由于當(dāng)前的內(nèi)部審計體系并不完善，在開展工作過程中會產(chǎn)生各種問題，這降低了審計成果的質(zhì)量和可靠性。審計從業(yè)人員由于自身專業(yè)能力有限，在工作中缺乏臨場判斷力，發(fā)現(xiàn)問題不夠及時完整，審計建議的實用性不夠。部分審計人員尚未意識到審計成果應(yīng)用的重要性，僅僅把工作內(nèi)容局限于撰寫審計報告、做出審計決定和提出審計建議，而至于審計成果能否被執(zhí)行，則被視為工作范疇之外的事情。在這種錯誤觀念的誤導(dǎo)下，審計人員對審計成果利用不會關(guān)心，也不會履行應(yīng)有的審計職責(zé)，從而使得審計成果不能被有效利用、審計決定不能被執(zhí)行。

（二）審計工作成果轉(zhuǎn)化存在一定難度

1.管理審計的經(jīng)濟(jì)效益難以量化。以往開展以財務(wù)收支為主的內(nèi)部審計工作，可按照審計查出的潛盈潛虧及違規(guī)違紀(jì)金額的一定比例計算審計工作提高的經(jīng)濟(jì)效益金額。但目前開展的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理效益等以健全內(nèi)部控制、提高企業(yè)管理水平為主要目的，僅能以提出管理建議的項數(shù)作為審計結(jié)果的體現(xiàn)，通過審計提高的經(jīng)濟(jì)效益難以進(jìn)行量化，審計部門本身應(yīng)盡到的內(nèi)向性服務(wù)難以充分發(fā)揮。

2.審計結(jié)果的應(yīng)用不夠充分。電力企業(yè)人員對審計結(jié)果的作用存在認(rèn)知偏差，在開展實務(wù)時，審計成果很少被有效應(yīng)用，使得成果轉(zhuǎn)化受到一定影響，進(jìn)一步使得審計工作失去其為企業(yè)提供的增值服務(wù)效能。

3.同級審計中職能部室協(xié)調(diào)難度較大。開展工程審計、內(nèi)部控制審計及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎婕暗膶I(yè)職能部室較多，如果沒有專業(yè)職能部室的協(xié)助、配合，就連搜集完整的審計資料，也是困難重重，完成高質(zhì)量的審計項目更無從談起。審計人員與專業(yè)職能部室之間的溝通、協(xié)調(diào)量增大，因為是同級部室，協(xié)調(diào)難度比對下屬二級單位的審計要大，審計效率、效果受到影響。

（三）審計成果應(yīng)用意識不到位

現(xiàn)階段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層逐漸加大對內(nèi)部審計投入的重視，但在國內(nèi)甚至是國際范圍內(nèi)，內(nèi)部審計所處境地依然是較為窘迫，能對內(nèi)審工作完全理解和支持的人并不多，有些人甚至?xí)?nèi)審工作存在很大的偏見和誤解。無論在理論上還是實踐上，現(xiàn)代內(nèi)部審計致力于用系統(tǒng)、科學(xué)的方法提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，幫助改善組織營運過程，實現(xiàn)組織的價值增值。要建立一個可以使內(nèi)審工作良好健康開展的外部環(huán)境，依然是一項艱苦而費時的事業(yè)。受企業(yè)傳統(tǒng)管理觀念的影響，而且在較小的宣傳活動力度之下，審計工作對象對審計評價和建議的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上對審計成果有效應(yīng)用，極大的降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。另外，電力企業(yè)內(nèi)部，不管是領(lǐng)導(dǎo)還是審計從業(yè)人員，對內(nèi)審工作的印象依舊停留在早期的“監(jiān)督和評價”，而沒有意識到審計工作已轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢”；認(rèn)為審計工作的內(nèi)容僅僅是發(fā)現(xiàn)問題、撰寫出審計報告，而把審計成果的應(yīng)用、轉(zhuǎn)化分化開來，這就導(dǎo)致上級單位普遍重審計結(jié)果，而輕審后整改。

（四）審過成果應(yīng)用機(jī)制不完善

當(dāng)前，國內(nèi)大多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計成果應(yīng)用的相關(guān)機(jī)制建立仍是一片空白的狀態(tài)，沒有明令條文對審計成果應(yīng)用的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)定。另外，企業(yè)也未制定依附審計工作的整改問責(zé)制度，整改的技術(shù)手段、整改的深度以及整改應(yīng)達(dá)到的效果均沒有制定出相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)這種問題的原因主要有兩個：第一，行業(yè)管理者不具備審計責(zé)問意識。管理層往往注重短期利益，當(dāng)審計問題對企業(yè)表面利益影響很小甚至不影響時，便會被企業(yè)管理層忽視。第二，審計問責(zé)主體不確定，問責(zé)客體同時也難以準(zhǔn)確界定。在企業(yè)內(nèi)審工作開展的過程當(dāng)中，內(nèi)審人員的具體權(quán)務(wù)，對于存有的不足之處是徑直問責(zé)還是轉(zhuǎn)交他人解決，都沒有很精確的標(biāo)準(zhǔn)。

三、提升企業(yè)內(nèi)審成果應(yīng)用的強(qiáng)化措施

（一）提升內(nèi)部審計質(zhì)量

提升企業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量。從基礎(chǔ)的審計工作上入手，進(jìn)而達(dá)成提升內(nèi)審成果可用性的目的。

首先，應(yīng)加強(qiáng)審計工作過程質(zhì)量控制。在審計實踐中，針對具體項目，從立項、調(diào)研到開展工作的一系列活動，應(yīng)嚴(yán)格保證實施的規(guī)范性和精確性，從而保證審計工作及其成果具有高質(zhì)可靠的特性。其次，加強(qiáng)審計從業(yè)者自身業(yè)務(wù)能力，保證審計隊伍的專業(yè)性和可靠性。專業(yè)的人才能做專業(yè)的事。只有當(dāng)審計人員自身素質(zhì)夠硬、專業(yè)性越強(qiáng)，才能保證審計工作具備足夠的高質(zhì)量和足夠的可靠性。最后，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行質(zhì)量評估。組成專業(yè)人士考核團(tuán)隊，對內(nèi)部審計質(zhì)量做出客觀評估，并結(jié)合外部評估，對審計工作中存在的不足之處提出改進(jìn)建議。對審計工作的每道程序?qū)訉影殃P(guān)，確保審計成果具備足夠的客觀性以及良好的可用性。

（二）提高企業(yè)內(nèi)審成果應(yīng)用意識

電力企業(yè)對審計成果應(yīng)用意識的不到位，大大阻礙了對審計成果應(yīng)用的有效性。企業(yè)應(yīng)加大宣傳力度，提高內(nèi)部員工對審計工作的重視，培養(yǎng)對審計成果應(yīng)用的良好意識，建立審計工作開展以及審計成果應(yīng)用的良好的外部環(huán)境。首先，企業(yè)管理層要給予審計成果應(yīng)用足夠的重視。上級單位給予足夠的重視，并進(jìn)行下發(fā)批示文件，各級單位也將遵從、執(zhí)行，這能提高內(nèi)部人員對審計成果應(yīng)用的積極性，極大促進(jìn)對審計成果應(yīng)用工作開展的順利。其次，審計工作對象對審計工作應(yīng)轉(zhuǎn)變原有認(rèn)識，建立對待審計工作的客觀態(tài)度。當(dāng)審計對象形成對審計工作的認(rèn)知、理解和支持后，審計工作將開展的更加順利，審計成果也將得以更好應(yīng)用。最后，審計工作人員改變傳統(tǒng)觀念，這是提升審計成果應(yīng)用的前提。審計從業(yè)者要樹立大局意識，將審計成果的應(yīng)用視作審計工作最關(guān)鍵的部分，真正重視審計成果的應(yīng)用。

（三）完善相關(guān)制度建設(shè)

1.建立內(nèi)部審計成果應(yīng)用體系

電力企業(yè)應(yīng)該確立完整的內(nèi)審成果應(yīng)用體系，對內(nèi)審審計成果的應(yīng)用制定出詳盡的計劃，對審計成果應(yīng)用的對象、應(yīng)用的方式進(jìn)行具體化，并設(shè)立相關(guān)責(zé)任制度，使得審計成果的應(yīng)用得到可靠保障和支撐，促進(jìn)內(nèi)部審計成果應(yīng)用體系化發(fā)展。

2.健全整改問責(zé)和監(jiān)督機(jī)制

一是建立整改問題責(zé)任落實制度。成立整改問題小組，制定出詳細(xì)的整改問題責(zé)任計劃，并督促相關(guān)部門貫徹該計劃。二是建立整改責(zé)任追究制度。通過建立整改責(zé)任追究制度，來對責(zé)任人進(jìn)行約束制衡，為審計工作問責(zé)提供制度支撐。三是加強(qiáng)整改檢查跟蹤機(jī)制。電力企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)整改檢查跟蹤機(jī)制，對整改問責(zé)落實進(jìn)度持續(xù)跟蹤。

四、結(jié)論

隨著電力企業(yè)規(guī)模的日益壯大，內(nèi)部審計所發(fā)揮出來的重要性也日漸增長。作為內(nèi)審工作的最后一道程序，內(nèi)審成果的應(yīng)用是確立企業(yè)內(nèi)審工作完整性的保障。電力企業(yè)應(yīng)主動探索內(nèi)部審計工作的強(qiáng)化措施，提高審計成果的應(yīng)用有效性，保證審計工作的完整高質(zhì)開展。