科研事業單位自有資金與貨幣資金關系的探討

楊宇紅 鄧曉楠 中國空間技術研究院

科研事業單位（以下簡稱科研單位）是以國家撥款為主的國防科技事業性質的單位，承擔著國防科學技術研究以及國防裝備研究、試制等任務。科研單位自有資金主要為事業基金和專用基金，為單位留存的可支配的留存資金。國家科研撥款需要優先保證科研生產任務的完成，但如果科研生產需要配套的基建投資才能保證，此時科研單位對自有資金和貨幣資金關系必須進行思考和探討。

一、科研事業單位自有資金概述

科研事業單位的凈資產（即資產-負債后的凈額）實行基金制，主要包括事業基金、非流動資產基金、專用基金，其中非流動資產基金屬于限定性基金，被單位各項非流動資產占用，不能自由支配，因此，自有資金主要為科研單位的事業基金和專用基金。

（一）事業基金

事業基金是由科研單位結余按一定比例分配形成的，為單位的經營積累，屬于單位擁有的非限定用途的基金。可以根據科研單位業務需要靈活運用，主要用于投資支出以及彌補收支差額。

（二）專用基金

專用基金是科研單位按照規定提取和轉入的具有專門用途的資金。具體由折舊基金、職工福利基金、無形資產攤銷基金、安全生產基金、住房基金、科技成果轉化基金組成，職工福利基金由科研單位結余按比例分配形成外，折舊基金、無形資產攤銷基金、安全生產基金按不同比例計提，住房基金、科技成果轉化基金已經較少使用。支用主要為建設支出、購買固定資產、無形資產、職工集體福利支出、安全生產支出等。屬于限定用途的基金。

二、科研單位貨幣資金概述

貨幣資金是一個單位經營發展的關鍵，貨幣資金一旦周轉不開，會對科研單位造成重大影響，甚至會影響到國家科研任務的順利完成。

科研單位貨幣資金來源主要為國家科研生產任務的財政補助撥款、科研費撥款等，國家撥款首先保證科研生產的支出，確保國家生產任務的完成。近年來隨著科研單位體制改革的深入，科研事業單位由“純科研、封閉型”向“科研生產經營型、開放型”轉變，資金來源渠道越來越多，從市場取得的收入、國際業務收入、投資收益、利息收入等都是資金流入的渠道，使得貨幣資金來源也呈現多樣化。

三、自有資金形成的財務會計過程

（一）科研結余形成經營積累財務會計過程

科研結余是形成事業基金和專用基金中職工福利基金的來源之一，科研單位經費來源主要為國家科研撥款，除財政項目外的科研收入-科研成本后的結余形成單位科研結余后分配計入事業基金和職工福利基金。該財務會計處理的實質為國家撥款的一部分形成自有資金的來源，因此是有貨幣資金來源的，留待以后根據生產經營的需要支用。

（二）專用基金計提財務會計過程

專用基金中的折舊基金、無形資產攤銷基金是根據科研單位固定資產、無形資產的原值的一定比例提取形成的，計提時，借記“研制費用”“管理費用”，貸記“累計折舊”“累計攤銷”科目。安全生產基金是根據科研單位上年營業收入按比例提取形成的，計提時，借記“管理費用”、貸記“安全生產基金”科目。這部分計提在會計核算中計入間接費用，期末根據分攤原則，分攤計入成本，由科研成本、技術成本承擔。該財務會計處理實質為該計提費用最終也是由國家撥款或技術經營收款的一部分形成，也是有資金來源的，留待以后按照限定基金使用原則支用。

（三）其他結余形成經營積累財務會計過程

其他結余一般是由科研單位其他收入形成，比如技術收入、投資收益、經營收入、利息收入等。這部分收入在沒有應收賬款的情況下，都是有貨幣資金流入的，因此也是有貨幣資金來源的。

四、自有資金與貨幣資金的關系

根據自有資金形成分析，可以看出，科研單位自有資金是有貨幣資金支撐的。但是，有的科研單位賬面自有資金很大，貨幣資金卻很少，需要使用自有資金的時候，還需要籌款；有的科研單位自有資金已經赤字，貨幣資金卻很大。下面以科研單位不同情況為例分析探討：

（一）自有資金大于貨幣資金案例

案例1：某科研單位2019 年資產負債簡表如下：

自有資金為5000 萬元，而貨幣資金只有2500 萬元。原因為當年有3000 萬元的應收賬款沒有收回，同時500 萬元應付賬款未付，貨幣資金=5000-3000+500=2500 萬元。

（二）自有資金小于貨幣資金案例

案例2：某科研單位2019 年資產負債簡表如下：

專用基金已經為負2000 萬，自有資金總額為負1000 萬元，但貨幣資金仍為2500萬元。分析資產負債表除了應收賬款、應付賬款影響外，該科研單位增加了短期借款6000 萬元，貨幣資金=6000-3000+5000=2500萬元。

（三）貨幣資金被占用案例

案例3：某科研單位2019 年資產負債簡表如下：

自有資金為5000 萬元，但是貨幣資金只有500 萬元，除應收應付賬款影響外，存貨占用2000 萬元貨幣資金，導致貨幣資金明顯小于自有資金。此時科研單位如果需要大規模建設投資，就需要籌措資金來進行投資。貨幣資金=5000 萬元-3000 萬元+500萬元-2000 萬元=500 萬元。

（四）自有資金等于貨幣資金

案例4：某科研單位2019 年資產負債簡表如下：

在沒有應收應付款及資金占用的情況下，自有資金5000 萬元=貨幣資金5000 萬元。

通過分析以上四個案例，很好的說明了自有資金與貨幣資金存在匹配的關系，自有資金都是有貨幣資金支撐的，只是根據科研單位業務情況被占用或者未收回未支付、籌融資等因素影響，直接從資產負債表上看似乎沒有關聯關系，經營決策者看到資產負債表時無法準確判斷到底還有多少自有資金可以使用。

五、關于貨幣資金管理的思考建議

隨著貨幣資金來源渠道增加，使得貨幣資金管理更為重要，既要保障科研生產的需要，也要兼顧其他業務經營生產以及單位發展的需求。因此，科研事業單位科學準確分類和計算管理貨幣資金具有十分重要的意義，貨幣資金根據生產經營計劃統籌安排使用也尤為重要，財務部門作為貨幣資金的管理部門，需要給決策層提供專業的可用資金使用建議。下面闡述幾點對貨幣資金管理的思考建議：

（一）貨幣資金科學分類

目前科研事業單位貨幣資金核算有三個科目：“庫存現金”“銀行存款”“零余額用款額度”。根據科研單位的業務性質以及自有資金屬性，可以將貨幣資金分類為自用資金、專用資金、籌融資資金、應收應付暫存資金四類。通過分類管理貨幣資金有利于理清科研單位貨幣資金的各個來源，合理編制現金預算，盤活存量資金。同時，通過分類分析四類貨幣資金，可以向決策者提供準確的可用貨幣資金決策信息。

（二）加強科研項目資金管理

科研單位的主業是科研型號任務的研制生產，加強科研項目資金管理，運用科學的項目管理辦法，對每個研制型號的收入、支出、結余進行準確的計算，掌握每個型號的資金情況，有利于嚴格執行科研項目預算，并能及時對執行過程中發生的預算外支出及時報告申請調整，確保支出的合理性和相關性，為合理使用自用資金和專用資金提供可靠依據，有利于科研項目專用資金的分析及管理。

（三）建立貨幣資金分析體系

按照自用資金、專用資金、籌融資資金、應收應付款資金四類資金并結合資產負債表，建立貨幣資金分析模板。按月或者按季度進行資金分析，動態掌握貨幣資金和自有資金的變化及留存情況，及時調整資金用

款計劃，保證貨幣資金的合理使用。

（四）加強現金應收應付款管理

目前科研單位核算制度為權責發生制，分析自有資金和貨幣資金的關系可以看出，應收應付款項對科研單位貨幣資金余額的影響是很大的，因此，對科研單位應收應付款項應加強管理，可以保證經營現金流的穩定。

六、結語

隨著科研單位的改革深入，資金渠道越來越多，資金使用途徑也越來越多。科研單位自身經營積累是強有力的保障。通過對自有資金及貨幣資金關系的分析探討可以看出，科研單位在應收款項和應付款項以及沒有資金占用的狀態下，自有資金=貨幣資金，如果該單位有足夠的自有資金是可以支持單位的經營發展需要的。但是，貨幣資金不足以支撐自有資金的現象，會給科研單位經營發展帶來困惑。科研單位應統籌安排資金運作，使自有資金能最大限度的發揮作用。