企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制探究

王云紅 江山浩然會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、前言

現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，有助于降低稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后收益，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)更加穩(wěn)定與科學(xué)。而如果企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃期間發(fā)生不當(dāng)行為，也會(huì)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)健康發(fā)展。為此，有必要深入分析企業(yè)稅務(wù)籌劃所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避和防范，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，全面提升稅務(wù)籌劃水平，在充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用基礎(chǔ)上推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

近年來，國家為加強(qiáng)對(duì)行業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)，會(huì)適時(shí)調(diào)整相關(guān)法律規(guī)定和要求，致使企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，與稅務(wù)籌劃有關(guān)的相關(guān)法律政策會(huì)呈現(xiàn)出一定的不確定特點(diǎn)，所以稅務(wù)籌劃的合理性、合法性都具備一定時(shí)空限制。要充分合理有效的開展稅務(wù)籌劃，需要稅務(wù)籌劃人員具備專業(yè)性知識(shí)，并對(duì)國家稅務(wù)籌劃有關(guān)法律法規(guī)實(shí)現(xiàn)充分了解和掌握，若稅務(wù)籌劃人員不能正確、深入解讀各項(xiàng)稅務(wù)籌劃相關(guān)法律法規(guī)，那么將會(huì)使稅務(wù)籌劃工作面臨一系列法律政策風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)籌劃成功率，甚至還會(huì)給企業(yè)帶來偷稅、漏稅等法律責(zé)任。另外，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)政策會(huì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變過程中不斷作出變更和調(diào)整，比如國家取消產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策、降低產(chǎn)品出口退稅率變更、遞延稅款會(huì)計(jì)處理方法等，若企業(yè)不能準(zhǔn)確掌握政策變更情況，將會(huì)使企業(yè)面臨法律政策相關(guān)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)[1]。如審計(jì)部門在對(duì)某工程企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)期間，發(fā)現(xiàn)其涉及一個(gè)項(xiàng)目是以場(chǎng)地、廠房作為投資，另一合作企業(yè)以生產(chǎn)線作為投資，這一合作項(xiàng)目沒有在稅務(wù)部門和工商部門注冊(cè)登記，項(xiàng)目開展財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，建立了相應(yīng)賬務(wù)處理系統(tǒng)，該項(xiàng)目整體收入未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)必須將所有收入情況真實(shí)、完整地向稅務(wù)部門申報(bào)，嚴(yán)禁瞞報(bào)、虛報(bào)。出現(xiàn)這一問題，主要是由于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員未充分遵循國家政策法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間沒有嚴(yán)格履行自身的依法納稅義務(wù)，受到查處后還要接受相應(yīng)處罰，給企業(yè)帶來負(fù)面影響。

（二）資信風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃過程中，發(fā)生資信風(fēng)險(xiǎn)主要原因是預(yù)期結(jié)果存在不確定性，企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)信用危機(jī)，損壞企業(yè)名譽(yù)。出現(xiàn)這一現(xiàn)狀主要的根源是企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏正確、深刻的認(rèn)識(shí)，甚至?xí)X得稅務(wù)籌劃本質(zhì)是通過搞關(guān)系、找漏洞、鉆空子以達(dá)到降低納稅額目標(biāo)。在這種情況下，企業(yè)會(huì)保持非常低的納稅誠信度，也具有很高的概率發(fā)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重情況下企業(yè)還會(huì)因偷稅、漏稅影響到企業(yè)征信，使企業(yè)發(fā)生名譽(yù)損失。如某物流貿(mào)易企業(yè)在當(dāng)?shù)貙儆谝粋€(gè)納稅大戶，平時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持著密切聯(lián)系，所以企業(yè)管理人員沒有樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，也不夠注重加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理。2017 年12 月，企業(yè)本應(yīng)繳納1532 萬元的增值稅，但企業(yè)在年關(guān)需要大量采購物資，企業(yè)資金相對(duì)緊張，企業(yè)沒有及時(shí)繳納這筆稅款。在2018 年1 月，稅務(wù)局通過書面、電話等方式多次催促該企業(yè)繳納稅款，但企業(yè)一味的跟稅務(wù)部門拉關(guān)系，以自身困難為由希望予以寬限，同時(shí)企業(yè)方面覺得遲繳稅款最多會(huì)加收滯納金。但在2018 年2 月，稅務(wù)部門直接向該企業(yè)下達(dá)處決書，責(zé)令企業(yè)馬上繳納這筆稅款，同時(shí)加收罰款和滯納金，納稅總額高出了將近50%，不僅嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益，還嚴(yán)重影響到企業(yè)名譽(yù)。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃過程中，操作風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的一種主要風(fēng)險(xiǎn)，它主要包括兩方面：其一，是企業(yè)缺乏穩(wěn)定的稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)導(dǎo)致存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，管理者和稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏正確認(rèn)知或者稅法運(yùn)用不當(dāng)，以及財(cái)務(wù)管理人員缺乏良好的財(cái)務(wù)管理能力和核算水平等，均會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃缺乏良好基礎(chǔ)，使稅務(wù)籌劃缺乏穩(wěn)定性；其二，是國家稅收政策在發(fā)生變更情況下，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)事先準(zhǔn)備好的稅務(wù)籌劃方案不符合改變后的國家政策要求，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（四）成本風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，其最主要目標(biāo)就是擴(kuò)大稅后利潤，縮減稅收成本。同時(shí)，稅務(wù)籌劃工作是為財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，并為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供服務(wù)，若企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案有悖于經(jīng)營生產(chǎn)規(guī)劃，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營機(jī)制發(fā)生紊亂，有可能導(dǎo)致企業(yè)面臨較大損失風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展中會(huì)涉及一系列成本支出，這些屬于顯性成本，基本上在稅務(wù)籌劃方案制定過程中都會(huì)考慮。但稅務(wù)籌劃還會(huì)涉及一些機(jī)會(huì)成本，也就是納稅人在采用稅務(wù)籌劃方案過程中需要放棄一定利益，這些機(jī)會(huì)成本屬于隱性成本，若稅務(wù)籌劃工作開展期間不夠關(guān)注隱性成本，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃成果所獲得的利潤增加不足以彌補(bǔ)籌劃成本，這將使企業(yè)發(fā)生成本風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

（一）關(guān)注人才培養(yǎng)，正確解讀并動(dòng)態(tài)關(guān)注稅務(wù)籌劃有關(guān)政策

企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃工作具有突出的復(fù)雜性，它涉及工商、稅收、金融、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等多方面專業(yè)知識(shí)，這就要求稅務(wù)籌劃人員必須具備非常高的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員必須具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，才能對(duì)稅務(wù)籌劃有關(guān)法律政策實(shí)現(xiàn)正確解讀，并在各項(xiàng)工作開展期間結(jié)合政策改變進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。為此，企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人才建設(shè)，一方面企業(yè)可對(duì)既有稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)組織培訓(xùn)，定期或不定期的安排學(xué)習(xí)活動(dòng)，使有關(guān)人員對(duì)稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)法律規(guī)定實(shí)現(xiàn)正確、準(zhǔn)確的掌握。另一方面，企業(yè)要積極引進(jìn)稅務(wù)籌劃相關(guān)的復(fù)合型人才，優(yōu)化稅務(wù)籌劃隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，并使稅務(wù)籌劃人員在充分掌握并不斷學(xué)習(xí)各項(xiàng)稅收政策過程中建立強(qiáng)烈的籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)稅收政策變動(dòng)情況予以密切關(guān)注[3]。

（二）在正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)上提升企業(yè)資信

企業(yè)在稅務(wù)籌劃開展期間發(fā)生資信風(fēng)險(xiǎn)，其根本原因是企業(yè)管理人員及稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏正確、深刻的認(rèn)識(shí)。為此，企業(yè)需要積極提升各級(jí)員工及管理者的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作其內(nèi)涵和重要性。企業(yè)在經(jīng)營過程中，可積極開展一些和稅務(wù)籌劃以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范有關(guān)的講座，在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍，使企業(yè)員工正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃。企業(yè)還要積極鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃人員和同行業(yè)其他公司進(jìn)行聯(lián)誼或者交流溝通，實(shí)現(xiàn)相互學(xué)習(xí)并交流稅務(wù)籌劃心得，學(xué)習(xí)優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)和理念。另外，企業(yè)可邀請(qǐng)一些稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作作出指導(dǎo)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況不斷優(yōu)化和調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，提高稅務(wù)籌劃成功率，并在此基礎(chǔ)上逐步提升企業(yè)資信。

（三）結(jié)合企業(yè)實(shí)際開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作期間，若一種稅基縮減造成另一種稅種的稅基增加，就會(huì)影響到稅務(wù)籌劃效果。為此，企業(yè)要在開展稅務(wù)籌劃期間充分考量不同稅種相互之間所存在的關(guān)聯(lián)性，防止出現(xiàn)此消彼長(zhǎng)現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案要充分符合企業(yè)實(shí)際情況和發(fā)展需求。針對(duì)小型企業(yè)以及新建企業(yè)來說，相比納稅企業(yè)更看重盈利和成長(zhǎng)，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要圍繞增加經(jīng)濟(jì)效益、減少稅收金額來開展，籌劃方案主要可選擇優(yōu)化利用租賃活動(dòng)、科學(xué)安排籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等方式；針對(duì)集團(tuán)性企業(yè)或大型企業(yè)，其稅務(wù)籌劃目標(biāo)要更加長(zhǎng)遠(yuǎn)，看重長(zhǎng)期利益，所選籌劃方式要著重體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策、合同訂立以及轉(zhuǎn)移定價(jià)等選擇方面[4]。為了有效應(yīng)對(duì)國家稅務(wù)政策改變給稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響，企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案要保持良好的靈活性，權(quán)衡多方因素，在多個(gè)方案中優(yōu)選最佳方案，以實(shí)現(xiàn)利益最大化。如某企業(yè)主要生產(chǎn)中密度纖維板，原材料以往主要是從木材加工廠直接采購，經(jīng)生產(chǎn)加工制成人造板。原材料木片歸為薪材類，大部分進(jìn)貨渠道方屬于小規(guī)模企業(yè)，原材料采購只能獲取到由稅務(wù)局所開具的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這將使企業(yè)增加增值稅稅負(fù)。該企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間，發(fā)現(xiàn)原木屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，采購原木能夠獲得13%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣企業(yè)可通過轉(zhuǎn)變采購渠道，從木片采購轉(zhuǎn)為向農(nóng)戶手中進(jìn)行原木原材料采購，之后進(jìn)行加工獲得原材料木片，從而有效降低增值稅負(fù)擔(dān)。

（四）始終堅(jiān)持成本效益原則

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作會(huì)面臨成本效益風(fēng)險(xiǎn)，為此企業(yè)要注意對(duì)稅務(wù)籌劃成本加以控制。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃期間，除了要考慮稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的稅收效益，還要對(duì)稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的成本進(jìn)行考量，立足全局角度出發(fā)，對(duì)多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)綜合考量和合理權(quán)衡，在整個(gè)稅務(wù)籌劃期間堅(jiān)持成本效益原則，從而全面提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

在企業(yè)經(jīng)營過程中，稅務(wù)籌劃屬于一項(xiàng)非常重要的工作，合理的開展稅務(wù)籌劃有利于擴(kuò)大企業(yè)利潤空間，減少稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。而如果企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏正確、客觀的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)籌劃手段不夠合理，將會(huì)增加企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，不僅難以發(fā)揮稅務(wù)籌劃的重要作用，還會(huì)對(duì)企業(yè)健康發(fā)展產(chǎn)生阻礙影響。為此，需要企業(yè)深入分析稅務(wù)籌劃相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素，采取有效策略加以控制。