財務報表審計與內部控制審計的融合之研究

葉輝 中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）濟南分所

日趨激烈的市場競爭給企業帶來了越來越高的財務風險，越來越多的企業選擇對內部控制流程進行優化和建設，內部控制對企業財務報表審計工作的影響非常大，不僅貫穿于整個審計工作流程，在對審計方法的選擇和后期流程的梳理上都有一定的影響。內部控制的過程實際上就是對企業內部管理環境進行優化、調整、控制的過程，在保證企業資產安全的基礎上，進一步提升企業各項經營管理活動的效率，促進企業實現有效地經營管理目標。

一、整合審計的必要性

（一）審計效率得到了提高

內部控制審計和財務報表審計作為兩種獨立的審計內容，單獨完成某一種都需要會計師事務所付出大量的人力資源和時間資源。但是，我國事務所在進行審計的時候首先面臨的問題就是審計時間的規劃。在我國同一個審計項目組基本上在年報披露的時間段內都要負責多家上市公司的審計工作，如把兩種審計分開進行，每一種都走一套完整的流程，毫無疑問對于審計資源是一種極大的浪費，同時審計效率也會十分落后。整合審計通過分析兩種審計的審計目標、審計證據、審計方法以及審計報告的相似甚至重復之處，幫助注冊會計師找到兩種審計在進行過程中可以用于融合的點，加之以設計合理的整合審計流程以及方法，能夠幫助注冊會計師做到時間上的節約，避免了審計證據的重復獲得，也避免了審計程序的過度冗余。

（二）提高內部審計工作的可靠性

企業在進行內部財務報表審計工作的過程中，為了能夠更準確地獲得內部審計工作的有效數據，注冊會計師需要根據企業財務報表的實際情況，結合著社會的整體經濟發展趨勢，為企業的內部控制提供參考審計方法，進而提高企業內部控制工作的可靠性。對企業實施有效的內部控制，注冊會計師還應當熟知企業當前處于的實際發展環境，在企業不斷發展過程中，找出可能出現的風險因素，并及時采取有效措施進行整治或預防。這樣有助于對財務報表審計資源進行合理分配，進而突出企業內部控制的重點內容。另外，為提升企業內部審計工作可靠性，還應當著重提升審計人員的專業素質修養和職業道德水準，為企業內部控制工作夯實基礎。

（三）順應國際趨勢

美國、日本還有加拿大等國家所使用的各國審計準則規范都在同時提倡應用整合審計，然而就目前我國市場發展來看，整合審計還在起步階段。這也要求我們在整合審計領域需加速適應國外趨勢，借鑒國際有關研究，虛心向他們學習，以不斷豐富我國理論研究。

二、內控審計和財務報表審計的整合策略

（一）充分了解企業內部審計環境

內部控制和財務報表審計流程一直以來都是分不開的，二者的結合性管理也是當前企業最常見的管理模式，在對財務報表審計過程中的第一步工作就是對內部控制環境和流程熟悉。內部控制可以提升審計管理效率，財務報表審計工作可以檢查內部控制中存在的缺陷，優化其中可能導致內部控制失效的因素和步驟。主要可以通過以下兩方面的工作來實現：第一，企業需要針對內部控制環境以及相關的內部控制活動與手段進行分類管理，流程梳理，可以將其作為進行審計工作的有效參考標準，審計人員可以通過這種詳細的管理指導手冊進一步了解企業內部控制的管理情況，所有關于企業風險的因素和數據都需要通過審計工作來進行文字化體現，然后通過內部控制管理過程進行優化。第二，雖然內部控制管理流程和財務報表審計的相關流程存在著比較高的相似度，但從具體的操作情況來看，還是存在著較大區別的，包括從具體的行為規范和人員管理上，以及整體的操作時間來看都有所不同。從內部控制的角度上來配合財務報表審計工作，相當于用內部控制流程給審計流程降低了審計風險，也為審計工作的順利進行提供了指導。

（二）加強構建整合的審計規范與指南

整合審計現在受到更多企業的接納，大部分企業在審計的時候也會實行整合審計。但是現在的整合審計還沒有規范性文件指導和相應的規章制度引導整合審計在實際中應用，只是在企業內部管理審計的指導下給出了大概的整體標準和簡單的應用方式，這讓整合審計現在處于只有概念沒有實際的應用方法的狀態。要讓整合審計持續的發展并且在實際狀況下很好的使用，要快速的頒布有關整合審計的規劃、應用、環節等，更要涵蓋區別不一樣的領域的詳細的指引，給會計師事務所的審計任務規范的引導。

三、結束語

整合審計在我國是不可逆轉的發展趨勢，實施整合審計相較于內部控制審計與財務報表審計的獨立進行具有多方面的優勢。整合審計可以幫助會計師事務所節約審計資源，降低審計成本，更好地執行審計工作。就審計本身來說，整合審計具有整合兩種審計的邏輯合理性，通過準確把握整合點，可以使兩種審計程序從獨立關系變成相互支持、相互佐證，更能夠提高審計的有效性及可信度。