規范編制工程項目竣工財務決算問題的思考

戚曉偉 哈爾濱中普會計師事務所

建設工程竣工財務決算，是建設工程由投資支出到形成資產的過程總結，是辦理交付使用資產的重要依據。竣工財務決算涉及從項目立項到竣工投產全過程文件資料。其中，竣工財務決算說明書和竣工財務決算報表是構成竣工財務決算的核心內容。

一、竣工財務決算編制的主要問題

在實務工作中，經常會出現脫離實際情況編制竣工財務決算的情況：項目竣工財務決算未按規范要求進行編制，編制粗糙簡單甚至缺項，項目投資完成概況描述簡單，決算表格、決算說明書，或者表格殘缺不完整；超標準預留未完工程和費用，待攤投資分攤方法和標準不符合財務規定。

財務部門編制完成的竣工財務決算，交予實物資產管理部門后，資產管理部門無法將竣工財務決算的移交資產明細與單位實有資產形成一一對應管理，也無法將竣工財務決算中的移交使用資產登記資產管理系統卡片，導致賬實不符、賬表不符，給日后實物資產的清查和管理帶來諸多弊端。

究其原因，一是項目管理層對竣工財務決算重視程度不夠；二是各部門之間缺乏協調配合；三是編制竣工決算財務人員業務素質和能力不足。

二、規范編制竣工財務決算的建議

工程投資支出完成后，在編制項目竣工財務決算時，財務人員應會同計劃經濟部門、資產管理部門和工程管理部門，認真做好賬目核對和錯賬調整、財產物資盤點、清理債權和清償債務、歸集和整理項目檔案資料等。最為重要的是編制竣工財務決算報表和竣工財務決算說明，通過該兩項資料的表格和文字的規范引導，是完整的完成工程項目的竣工財務決算關鍵。

（一）規范編制竣工財務決算報表

1.財務人員應核對在建工程支出金額是否正確，核算內容和帳薄設置等是否符合《基本建設財務規則》（中華人民共和國財政部令第81 號）。在建工程的明細科目應設置或調整為建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資。對工程投資數據和科目設置中存在的偏差及時進行調整。

2.在確定工程投資額前，進行實物資產的清理，完成與施工單位結算，庫存剩余設備工器具等已變賣或者盤點準確，要交付的剩余資產已歸類清點完畢，結余資金處理方案已經投資方或主管部門批準。項目尾工已準確預留資金。

3.財務管理人員核對財務賬簿設置是否與工程預算一致，以保證后續概算對比分析的口徑一致。

4.清晰填寫竣工財務決算報表。（1）準確界定將要移交的實物資產明細。這類資產主要是有形、便于單項管理、概算中清晰列示的資產，應根據財務賬簿中記載的建筑安裝工程投資和設備投資的資產明細分析進行提取，同時要與項目概算中的資產明細核對相符。（2）歸集和梳理待攤投資及其他投資等間接費性質的項目支出，列出明細，逐項辨認待攤投資和其他投的歸屬，對于能夠直接歸屬于某項建筑按工程投資或者設備投資的間接支出，按照相關性原則將其直接歸屬于某項實體資產，剩余無法辨別費用歸屬的，視工程項目性質，按照概算比例法、移交資產面積等基數進行比例分攤。（3）正確填制概算匯總表。概算匯總表應隨著資金的撥付到位和使用在日常工程項目管理中隨時填制完成，并根據工程的進度不斷完善和更新。項目概算是對建設項目的預先測算，竣工財務決算概算匯總表就是把已完成投資與項目概算銜接起來。（4）準確填寫投資分析表。竣工項目投資分析表是竣工財務決算報表的銜接表，這張報表時總的數據控制，正確填制該報表對與準確編制竣工財務決算報表來說至關重要。竣工財務決算的文字材料也是主要圍繞投資分析表進行。匯總時點應盡量選擇在會計期末，以便數據的提取以及與賬簿記載的核對。（5）形成規范的符合實際的移交資產明細表。移交資產明細表是竣工財務決算后，如何進行資產管理的關鍵，該明細表總數要求與移交資產總表和建設工程投資支出核對一致，同時每一項明細要與資產管理部門核對相符，與財務賬面的實物資產管理帳核對相符，這是保證資產移交管理后，帳實相符的基礎。

（二）規范撰寫竣工財務決算說明

竣工財務決算說明，其內容主要是記錄竣工工程建設成果和總結分析，是對竣工決算的重要組成部分，主要作用是對竣工財務決算報表進行分析和補充說明。內容應具備：

1.建設工程項目概況。應主要描述工程的建設背景、工程的作用、主要用途和投資金額等，旨在通過竣工財務決算說明中的建設工程項目概況，了解工程項目的整體情況。

2.財務核算情況和財務數據。該部分文字說明應闡述項目的資金來源，即清晰表述本項目資金來源，各方面占比等數據。同時描述本項目的資金使用情況，主要表述完成了多少建安工程的建設，購置了多少臺設備，支付了多少土地購置款和間接費的支出，在過程中如何管理和控制項目資金支出。最后，要說明竣工結余資金的管理、使用和上交情況。使得資金來源、資金使用和資金結余均完整的展現出來。

3.實際發生與概算各項經濟技術指標的對比分析。該部分一般由項目的計劃經濟部門和財務部門聯合完成，主要是列支項目概算數據，并將財務賬面實際發生數據與項目概算進行對比分析，即清晰的闡述項目完成了建設內容，與概算對比，實際完成情況的差異原因、超支節約金額和對應比例，增加或者減少建設內容的理由。

4.對建設項目工程和管理、使用的評價。該部分內容適用于建設項目已完成建設并試車投產，通過對試車使用情況、建設過程管理經驗的總結、項目測試使用數據的呈現等方面，根據實際情況對項目總體進行評價。

5.需要說明的其他事項。列示項目的未解決事項和需要單獨說明的事項，通過該部分描述，能夠完整的闡述該建設項目的特殊、值得學習、值得注意和規避的關鍵事項。