科研單位自研無形資產(chǎn)管理問題研析

雷瑤 中國工程物理研究院機械制造工藝研究所

一、無形資產(chǎn)的簡述

（一）無形資產(chǎn)的概念及分類

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)主要是指其持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

無形資產(chǎn)雖然沒有具體的實物形態(tài)，但是它能在未來給單位帶來經(jīng)濟利益的流入，因此也是一項重要的國有資產(chǎn)。

（二）科研單位對自研無形資產(chǎn)進行管理的意義

科研單位主要有技術(shù)開發(fā)型、基礎(chǔ)研究型、社會公益、技術(shù)基礎(chǔ)等類型。無論是哪一類，其行業(yè)的共同特點就是在研究、試驗、設(shè)計、試制過程中會產(chǎn)生各種各樣的專有技術(shù)、新工藝、新方法等智力成果。隨著單位的科研事業(yè)發(fā)展，單位為研發(fā)投入的人力和物力成本越來越大，這類智力成果在單位資產(chǎn)中所占比例也越來越大，這些成果具有未來為單位創(chuàng)造價值的價值，如果不將其通過價值確認顯性化體現(xiàn)出來，一是不能真實全面地反映單位對科研成果的投入，二是不能形成有價值的資源，為單位謀取更多的資源和利益流入。

二、科研單位現(xiàn)階段無形資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）無形資產(chǎn)范圍界定模糊

隨著社會的發(fā)展，無形資產(chǎn)的外延發(fā)生了變化。隨著人們對于無形資產(chǎn)的需求、研究、分析越來越完善，無形資產(chǎn)的內(nèi)容得到了極大的豐富，很多新興技術(shù)、軟件工具、科研管理訣竅等都被納入無形資產(chǎn)之中。而科研單位在對無形資產(chǎn)的范圍進行界定時，大部分仍按照傳統(tǒng)的規(guī)定進行確認，以至于大量的無形資產(chǎn)未納入資產(chǎn)管理。

（二）自研無形資產(chǎn)在實務(wù)中確認困難，導致資產(chǎn)管理形同虛設(shè)

科研單位的特點決定了，在科研活動中產(chǎn)生的各類專有技術(shù)、工藝技術(shù)非常繁多，哪些是有價值的，未來可以為單位形成經(jīng)濟利益流入的，這需要經(jīng)過分析、評估，由相關(guān)的管理部門予以確認。在實務(wù)中，專有技術(shù)的管理和評估主要是由科研管理部門負責，其成本的核算是由財務(wù)部門負責。如果主管部門對無形資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)缺失，也會導致財務(wù)部門也無法從價值方面予以確認。

（三）產(chǎn)權(quán)不清，管理意識淡薄，科研單位的無形資產(chǎn)流失嚴重

因各類專有技術(shù)都是人的智力成果，而單位如果在日常管理中，未將可以形成無形資產(chǎn)的專有技術(shù)進行無形資產(chǎn)的價值確認與臺賬管理，這些智力成果很可能會成為創(chuàng)造人自有的專利技術(shù)，導致科研單位的無形資產(chǎn)流失。

科研單位無形資產(chǎn)的研發(fā)大部分是由國家投入資金形成的，不是單位的自有資金投入，這種資金投入模式導致單位缺乏管理的動力。管理意識的淡薄也會導致無形資產(chǎn)的流失。

三、加強科研單位自研無形資產(chǎn)管理的措施

（一）建立健全無形資產(chǎn)管理制度

科研單位應建立健全無形資產(chǎn)管理制度，明確管理部門，厘清管理職責，梳理管理流程。制定單位無形資產(chǎn)管理和使用制度，確保無形資產(chǎn)的安全；將無形資產(chǎn)的取得、確認、驗收、計量、核算、攤銷、處置等全流程納入流程化管理；建立無形資產(chǎn)管理臺賬，主管部門的資產(chǎn)管理臺賬與財務(wù)部門的價值管理臺賬及時核對，確保無形資產(chǎn)的安全與完整。

（二）規(guī)范自研無形資產(chǎn)形成的確認流程

要清晰地界定自研的專有技術(shù)、成果等是否形成無形資產(chǎn)，其價值如何，應從實際出發(fā)，對單位開發(fā)研究形成的各類專有技術(shù)進行分析與評估，按照無形資產(chǎn)的特點進行界定和確認，并形成規(guī)范的流程。

無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，在實務(wù)中難于界定其是否形成，因此要采用一定的方式作為其形成的確認標志。在實務(wù)中主要存在兩種情況：一是單位將研發(fā)形成某項無形資產(chǎn)作為研發(fā)標的之一開展工作，這類成果在研發(fā)結(jié)束，可以通過驗收作為確認無形資產(chǎn)形成的標志；二是新技術(shù)、新工藝、新方法是在某項任務(wù)的研究、試制、試驗過程中為解決技術(shù)難題、工藝困境而產(chǎn)生的，未來可用于其他項目，或能通過成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化方式實現(xiàn)價值，會給單位帶來經(jīng)濟利益，這類可以國家法律授權(quán)的方式作為確認的標志。

（三）完善自研無形資產(chǎn)價值計量

自研無形資產(chǎn)的價值計量在實務(wù)中屬于難點，但是又是無形資產(chǎn)管理必須要解決的問題，對于科研單位來講尤為重要。

以形成某項無形資產(chǎn)作為研發(fā)標的之一情形確認的無形資產(chǎn)，應以無形資產(chǎn)的成本作為其原始價值。這種情況要嚴格區(qū)分研發(fā)階段和開發(fā)階段。由于研究階段是為進一步的開發(fā)活動進行的準備，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應當費用化。開發(fā)階段的支出同時滿足資本化條件的，并且最終通過驗收形成無形資產(chǎn)，其在開發(fā)階段的歸集的支出應作為無形資產(chǎn)的初始價值予以確認。

以國家法律授權(quán)的方式確認的無形資產(chǎn)，因其是在伴隨科研活動的過程中產(chǎn)生的，成本已無法歸集，因此其成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、審查費、聘請律師費等費用。

完善自研無形資產(chǎn)價值計量原則，可較為準確地確定無形資產(chǎn)的價值，為后續(xù)無形資產(chǎn)的攤銷、成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化等奠定基礎(chǔ)。

（四）強化成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化力度

無形資產(chǎn)的特性就是未來要為單位實現(xiàn)經(jīng)濟利益的流入，單位的無形資產(chǎn)是科研人員智力成果的價值體現(xiàn)，不應將其僅作為一項可計量的賬面資產(chǎn)或者科研人員的報告材料，應發(fā)揮科研人員的聰明才智，在政策允許的范圍內(nèi)，加強成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化力度，讓其在經(jīng)濟運行體系中流動起來，未單位創(chuàng)造更多的價值。可制定相關(guān)制度文件，對實施成功的成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化加大獎勵力度。

（五）加強自研無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理

科研單位要切實加強無形資產(chǎn)管理，還需從制度上明確專有技術(shù)的歸屬權(quán)問題。按照《專利法》規(guī)定，執(zhí)行本單位的任務(wù)或者是利用本單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的發(fā)明創(chuàng)造，其權(quán)屬歸屬于本單位。因此要加強對單位科研人員在工作中形成的各類技術(shù)、新工藝、新方法的梳理和清理，對已經(jīng)取得法律授權(quán)的專有技術(shù)無論其是否會確認為無形資產(chǎn)都應做好臺賬登記，在符合無形資產(chǎn)確認條件時才能按規(guī)定予以確認，從而避免科研事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失。