電子商務環境下P企業審計風險及應對措施研究

一、前言

電子商務整體市場發展欣欣向榮，前景可觀，監督企業是否正常發展，如何識別應對風險對于審計人員來說變得重要，審計電商企業的財務狀況也成了主流工作內容。但是電子商務是借助計算機技術和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程，其技術特點使得審計人員在審計時審計目標、審計內容、審計風險與傳統企業審計相比發生了重大的變化。本文以電商環境下的P企業為例進行分析，發現其當前存在的審計風險，提出應對措施。

二、電子商務環境下企業存在審計風險的基本概述

（一）電子商務的概述。近年來電子商務突飛猛進的勢頭引起了廣大實務界和學術界的注意。狹義上講，電子商務是指：打破時間空間隔閡，借助互聯網為代表的電子工具在全球范圍內開展貿易活動。廣義上講就是：通過電子手段進行的商業活動。

（二）審計風險的概述。根據中國注冊會計師協會相關規定審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

（三）電子商務環境對審計風險的影響

電子商務依托互聯網產生，因其自身的技術特點會對企業審計風險產生影響。

1.增加固有風險。由于電子商務企業客戶數量多，大多購買力強，導致數據庫規模大。而對電商企業審計時數據一般采用抽樣法，雖然大數據審計能做到數據全覆蓋，但是因為發展不成熟而被擱置，如果無法保證數據準確性，就會存在誤差。另一方面電商企業的審計證據依靠主要來源于網絡，數據庫容量和保存都存在風險。

2.增加檢查風險。針對電商企業審計的相關審計準則和法律還未完善，沒有法律約束的審計人員是否能遵守道德，遵守職業準無從印證，同時法律不健全會帶來犯錯成本低，這大大增加了審計風險中的檢查風險。審計工作難度大，紙質數據真假容易辨別，電子證據真假無法用肉眼判斷，必要時候還需要專家的輔助，而專家的成本高又會成為他們忽視風險的借口從而增加檢查風險。

3.增加控制風險。企業的管理理念受電子商務環境影響，企業內部控制五要素也在具體內容和表現特征上區別與傳統內控五要素，這對電商企業來說充滿著風險。電子商務的特點加大了會計核算的難度，資金量過大，存貨流動性大，收入的確認受附加交易條款的影響等等又成為了審計人員進行電商審計的難點。而電商企業大多依靠外部投資來擴大規模占領市場，市場準入門檻不高導致競爭激烈，企業在會計核算時往往會選擇對自己有利的會計政策來粉飾報表，為了提高市場地位企業可能會存在虛增收入，低估成本的財務風險。

三、P企業簡介和審計風險分析

（一）P企業簡介

P企業用了不到三年的時間在美國掛牌進入資本市場，位居阿里巴巴和京東之下，成為一家中國近十年來成長最快的電商公司。其美股IPO認購，是整體超募的20倍，全球各大主流基金幾乎都有參與。從2015年9月上線，2018年掛牌登陸納斯達克，只用時2年11個月，速度超過京東的10年，唯品會的8年，淘寶的5年。目前，P企業的收入由線上提供平臺服務獲得收入和自營商品銷售獲得收入兩部分構成，在面對強勁競爭者阿里巴巴和京東時優先選擇聚焦下沉市場，開展百億補貼和新品牌計劃，成功攻占了低線城市市場，發掘了銀發人群的網購需求，同時順應了我國的經濟周期，新經濟周期下人們收入增長的放緩，更多的人開始追求物美價廉的商品服務。這兩點原因造就了P企業的輝煌時期。

（二）P企業存在的審計風險分析

但是看似叱詫風云的P企業實則也暗藏風險。根據審計風險模型，審計風險很大程度上是由檢查風險與重大錯報風險決定，而重大錯報風險細致分為固有風險與控制風險。除了上述風險，P企業在經營管理中存在著一些問題，這些經營管理問題也帶來了相應的風險。

1.面臨固有風險。固有風險是在審計過程中不可避免的風險。目前P企業系統平臺采用的是提高企業工作效率，減少人工介入環節的瀏覽器服務器模式，在該模式下網站與客戶通過平臺進行交易收付結算，數據錄入與分析的智能化使得大量的電子會計信息存儲。無紙化交易，看似方便快捷，但是對審計人員來說探秘的監督之職能沒有很好的發揮，在審計取證的過程中借力計算機來獲取所需的審計線索，但是電子商務環境存在固有風險，取證不方便又是不可避免的。雙重固有風險的疊加，加重了電商企業的審計風險。

2.面臨控制風險。審計控制風險是指被審計單位的業務和相應的會計處理發生重大錯弊不能被內部控制防止和糾正的可能性。P企業曾遭用戶多次投訴平臺，因為平臺商品質量問題屢見不鮮導致消費者權益受損。還有入駐商戶也爆料稱，因企業方操作失誤導致促銷活動過程出現紕漏，事發企業非但不承擔責任，反而倒打一耙將商戶資金、店鋪及關聯店鋪全部凍結，影響商戶的整體經營，導致其中商戶財產損失巨大，三年間類似問題的一再出現，但P企業遲遲不能給出合理的回應。因此無論是從平臺硬件條件來看還是從顧客和商戶的角度來看，都不難分析出P企業的內部控制并無有效運行，既給使用者造成了經濟損失又損失了企業形象，內部控制風險大。

3.突出的經營風險。一是P企業在招股書上承認，采用外包第三方物流，對物流服務，物流延遲，貨物損壞以及應對突發事件等都難以把控，可能嚴重影響P企業的品牌形象，導致用戶流失。二是2019年是P企業推廣百億補貼營銷手段的起始年，他們公開披露的財報里提到的2019年的銷售與市場推廣費達271.7億元，說明現在補貼早已超過“百億”，投入市場和銷售的費用給P企業帶來了財務壓力。通過大量補貼，大量燒錢來吸引用戶和商家，用虧損換取規模的增長不是長久之計，潛在財務風險大。三是此次中國電商企業遭遇疫情沖擊，營收受到不少影響，從全球疫情看，這個影響也許會持續一段時間，業績上面臨巨大的壓力。

四、應對P企業審計風險的措施研究

（一）完善電子商務行業的相關法律規范。各行各業的正常運轉都離不開法律的規范指導。盡管2019年1月1《電子商務法》實施，提供法律指導，但是僅規范電商行為，和《審計法》及相關條例一樣未涉及電商企業審計相關規定。首先國家應逐步完善電子商務法，再建立健全電商領域的稅收準則和會計審計準則。重點加強會計信息安全監控和對會計審核人員工作規范相應法律法規。最后要政府相關部門要重視宏觀環境的變化，比如大數據審計，計算機聯網審計等審計方式的更新變化，積極在實踐中完善電子商務行業的法律法規。

（二）應用適合的審計程序。審計人員要術業有專攻，電商交易環境具有特殊性，在審計電商企業時候應該具備專業知識，熟悉會計準則的實施運用，最重要是能夠選擇應用適合的審計程序去控制企業的審計風險。例如P企業這次的百億補貼，銷售費用如此之高，審計人員要通過財務系統電子信息重點關注追根溯源費用的真實性和完整性。其平臺通常采用捆綁式銷售如：買一贈一、買四贈一、買A贈B、加1元多1件等，這類交易適用新收入準則主要涉及識別多項履約義務，以及將交易價格分攤至多項履約義務的會計處理。審計人員要對應收賬款、銀行存款，長期借款進行函證時可以采取線上電子函證的方式，同時要特別關注附加交易事項，如七天無理由退換貨提供產品質量保證等交易約定，審計人員應特別關注收入確認的截止測試。采用先進適合的審計程序可以有效的降低審計風險。另外審計人員在對電商企業的存貨的監盤時候也要重點注意，根據企業實際情況優化存貨審計程序。存貨量巨大，審計耗時耗力耗財是電商企業審計區別于其他企業審計難點之一。

（三）重視企業內部控制。電子商務環境改變著電商企業內部控制的具體表現形式和內容。特定業務流程決定企業信息系統的選擇運用。在接受電商企業審計時，審計人員應當先重視企業的內部控制，針對其是否有效運行，運行的結果如何做出客觀的評價再對其信息系統生成的數據是否完整準確進行有效把控。在對企業進行內部控制審計時，要結合企業戰略從整體層面和業務流程層面共同進行內部控制審計。

（四）加強相關人員的知識儲備。除了基本的審計相關專業知識，注冊會計師審計電子商務企業還需要知道新興審計技術和熟悉電子商務企業的具體操作運營流程。相關單位培養人才時要注重全方位發展，也可以對注冊會計師們分類重點培養提高他們的專業勝任能力，涉及多行業定期培訓相關知識，對于電商行業培養具有電商知識的審計人員，承接電商企業業務時派遣有經驗的專業的人員可以有效降低審計風險。

（五）開發針對電子商務企業審計的系統軟件。在面臨電商企業審計難點時，審計人員要借力于國家相關管理機構，積極推動針對電子商務企業信息系統審計相關軟件的開發工作。在審計工作中審計從業人員要發揮業務專家的作用，積極總結不同電商企業的特征，聯合程序開發人員和電商企業，確保開發出的系統切實高效，幫助審計人員真正實現優化審計手段、規范審計行為的初衷，降低審計風險。

五、結語

通過上述分析，不難看出電商環境給企業審計帶來了一定挑戰，目前P企業存在的審計風險包括固有風險、內部控制風險、檢查風險和經營風險等幾個方面。風險每個企業都存在，只是在每個企業中有不同程度的體現罷了。面對這種情況，本文提出應對P企業審計風險的普適性對策：一是完善電子商務行業的相關法律規范；二是應用適合的審計程序；三是重視企業內部控制；四是加強相關人員的知識儲備；五是開發針對電子商務企業審計的系統軟件提高工作效率。